Оподаткування резидентом Дія Сіті операції з придбання товару, кошти за який не сплачено

Податківці у свіжому роз’ясненні в категорії 102.24 ЗІР роз’яснили, чи є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті на особливих умовах операція з придбання товару у нерезидента / резидента, якщо кошти за такий товар не сплачено, та/або у рахунок сплачених коштів товар не отримано на кінець року.

Зокрема, податківці зазначили, що п.п. 137.10.4.4 ПКУ встановлено, що податкові зобов’язання визначаються у податковій декларації, яка подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 141.91.2 ПКУ, сплив 365-денний строк (або строк, визначений у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) з дня виплати коштів та/або передання майна (у тому числі за кордон), якщо такі кошти чи майно залишаються неповерненими або платник податку не отримав у рахунок сплачених коштів майно чи результати виконаних робіт (наданих послуг), або в оплату наданих майна, робіт, послуг кошти (не провів залік зустрічних вимог, внаслідок якого припиняється зобов’язання платника податку зі сплати коштів або вивезення майна за кордон).

Отже, вказана норма передбачає сплив терміну за операціями, що були здійснені платником податку, який вже мав статус резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах.

А отже, на думку контролерів, суми заборгованостей, за якими сплив 365-денний строк із дня виплати коштів та/або передання майна, є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті  — платника податку на особливих умовах при закінченні терміну в 365 днів із дня здійснення першої операції.

Схожу думку податковий орган висловлював в Інформаційному листі № 1/2024: «30+ питань платників податків щодо звітності в режимі Дія Сіті», який розміщений на офіційному вебпорталі ДПС України (https://tax.gov.ua/ → «Законодавство» → «Податки, збори, платежі» → «Інформаційні листи» → «Інформаційний лист № 1/2024: 30+ питань платників податків щодо звітності в режимі Дія Сіті»).

Нагадаємо, що відповідно до п.п. 14.1.2821 ПКУ резидент Дія Сіті — платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах, — резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах. Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті — платниками податку на особливих умовах визначають, зокрема, пп. 137.10 та п. 141.91 ПКУ. Перелік операцій, які є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах, наведений у п.п. 141.91.2 ПКУ.