Хто є податковим агентом при виплаті лікарняних підприємцю? Податківці змінили позицію

Державна податкова служба України в ІПК від 05.04.2024 № 1874/ІПК/99-00-24-03-03 відповідала на такі запитання:

1. Хто є податковим агентом при виплаті лікарняних фізичній особі — підприємцю (далі— ФОП), та зобов’язаний сплачувати ПДФО та ВЗ?

2. Чи має ФОП сплачувати ПДФО та ВЗ з суми лікарняних, отриманих від ПФУ?

На думку податківців, саме ФОП має сплатити ПДФО та ВЗ з отриманої від ПФУ допомоги. Та додатково ще й відобразити цю допомогу у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою «127».

І це пояснюється тим, що робочі органи виконавчої дирекції ФСС при реалізації норм Закону про соцстрахування (у редакції, що діяла до 01.01.2023), а з 01.01.2023 органи ПФУ в частині загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності не здійснюють нарахування та виплату допомоги по тимчасовій втраті працездатності, а лише фінансують такі виплати шляхом перерахування коштів страхувальникам на підставі поданих заяв-розрахунків. А нарахування сум допомоги та їх виплату здійснюють безпосередньо страхувальники. І саме ФОП на себе подає заяву-розрахунок на отримання фінансування.

Тому, на думку податківців, самозайнята особа є щодо себе одночасно страхувальником і застрахованою особою, самостійно нараховує виплати, пов’язані з тимчасовою втратою працездатності, отримує фінансування на спеціальний рахунок. І як податковий агент зобов’язана своєчасно та в повному обсязі нараховувати, утримувати і сплачувати до бюджету ПФО, ВЗ та ЄСВ.

Отже, у самозайнятої особи, як податкового агента щодо доходу у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідно до п. 51.1 ПКУ виникає обов’язок подавати контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, Податковий розрахунок.

До речі, податківці вказують, що зазначена позиція погоджена Мінфіном.