Зміни в ПКУ: законопроєкт 5600 підписано Президентом

Президент підписав Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» від 30.11.2021 р. № 1914-IX, далі — Закон № 1914 (відомий як законопроект 5600). Ним оновлено положення Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ), зокрема, щодо загальних питань адміністрування податків ПДФО, ПДВ, екологічного податку, рентної плати, плати за землю тощо. Виділимо основне.

Повідомлення ДФС і від ДФС Нагадаємо, що відповідно до п. 12.3.3 ПКУ сільські, селищні, міські ради в десятиденний строк з дня прийняття рішень, але не пізніше 25 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлених місцевих податків та/або зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів, надсилають до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та/або зборів, в електронному вигляді:

• інформацію щодо ставок та податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку та за формою, затвердженими постановою КМУ від 28.12.2020 р. № 1330 (див. газету «Місцева рада», № 2/2021, с. 5);
• копії прийнятих рішень про встановлення місцевих податків та/або зборів та про внесення змін до таких рішень.

Разом з тим, відповідно до ст. 69 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» від 21.05.1997 р. № 280/97-ВР місцеві податки і збори зараховуються до відповідних місцевих бюджетів з урахуванням особливостей, визначених ПКУ. Відповідно до оновлених абз. 4–8 п. 12.3.3 ПКУ органи ДФС подаватимуть ОМС звітність у розрізі джерел доходів:

• щомісячно, не пізніше 10 числа місяця, що настає за звітним — про суми нарахованих та сплачених податків та/або зборів, суми податкового боргу та надмірно сплачених до місцевих бюджетів податків та/або зборів на відповідних територіях;
• щокварталу, не пізніше 25 днів після закінчення звітного кварталу — про суми списаного безнадійного податкового боргу; суми розстрочених і відстрочених грошових зобов’язань та/або податкового боргу платників податків, які повинні бути сплачені до місцевих бюджетів на відповідних територіях; суми наданих податкових пільг, включаючи втрати доходів бюджету від їх надання.

Звітність контролюючим (податковим) органом за запитом ОМС надаватиметься протягом 20 днів з моменту отримання ним запиту в розрізі всіх платників податків (тобто і юр-, і фізосіб). Порядок надання звітності в розрізі платників податків ОМС має затвердити МФУ.

МПЗ Вводиться таке поняття, як мінімальне податкове зобов’язання (далі — МПЗ) платників податків (інших обов’язкових платежів), пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь. Перший період нарахування МПЗ — 2022 рік. Тобто МПЗ буде нараховуватися вперше у 2023 році за 2022 рік.

У зв’язку з цим новим п. 12.4.5 ПКУ до повноважень ОМС віднесено надання інформації контролюючим органам за місцезнаходженням земельних ділянок щодо виділених земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв) на підставі рішень ОМС з наданням копій таких документів:

• документа, що посвідчує особу та підтверджує громадянство України (паспорта громадянина);
• реєстраційного номера облікової картки платника податків;
• кадастрового плану земельної ділянки з проекту землеустрою щодо організації території земельних часток (паїв);
• сертифіката на право на земельну частку (пай) (за наявності).

Така інформація надаватиметься в електронному вигляді в порядку та за формою, що має затвердити КМУ.

Плата за землю Додано механізм адміністрування справляння плати за землю в частині об’єкта оподаткування — земельної частки (паю), а саме розширено джерела інформації, на підставі яких може бути нараховано податок, додано дані державного реєстру речових прав, надання безпосередньо платником документів на земельну частку (пай) чи отримання від органів місцевого самоврядування інформації про прийняття рішення про виділення земельної частки (паю) у натурі (на місцевості) (оновлений п. 286.1 ПКУ).

За загальним правилом нового п. 284.5. ПКУ інформація про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв) на підставі рішень ОМС, прийнятих у попередньому році, надається відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельних ділянок до 1 лютого поточного року. У 2022 році інформація щодо рішень ОМС, прийнятих до 1 січня 2022 року, про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв), передбачена п. 284.5 ПКУ, надається відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням таких земельних ділянок у строк до 1 липня 2022 року (п. 12 підрозд. 6 розд. XX ПКУ).

У разі внесення змін ОМС до раніше прийнятих рішень про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв) інформація про такі зміни надається відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельних ділянок протягом 30 календарних днів з дня їх внесення.

Така інформація також надаватиметься в електронному вигляді в порядку та за формою, затвердженими КМУ.

Індексація НГО Відповідно до оновленого п. 289.1 ПКУ для визначення розміру податку та орендної плати використовується НГО земельних ділянок, у тому числі право на які фізособи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

При цьому п. 9 підрозд. 6 розд. XX ПКУ встановлено, що індекс споживчих цін, що використовується для визначення коефіцієнта індексації НГО земель, застосовується із значенням 100 %:

• за 2017–2022 роки — для сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів);
• за 2017–2020 роки — для земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення.

Таким чином, скасовується мораторій на індексацію НГО (крім сільськогосподарських угідь), яка використовується для цілей оподаткування платою за землю.

Акцизний податок Очікується збільшення ставок акцизного податку, що сплачується суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі, та екологічного податку за скиди забруднюючих речовин у водні об’єкти (які наповнюють зокрема і місцеві бюджети). А також скорочено термін досягнення основної ставки, встановленої в пп. 245.1, 245.2 ПКУ, з 01.01.2030 р. до 01.01.2025 р. та встановлено підвищення ставок екологічного податку на 10 % за розміщення забруднюючих речовин.

ПДФО від продажу електроенергії Передбачено, що ПДФО від продажу електричної енергії, виробленої з альтернативних джерел енергії генеруючими установками, сплачується до відповідного бюджету за місцезнаходженням установок.

Соціальні послуги Врегульовано проблему з оподаткуванням соцпослуг, які надаються відповідно до Закону України «Про соціальні послуги» від 17.01.2019 р. № 2671-VIII (далі — Закон про соцпослуги).

Так, оновлений абз. 1 п.п. 165.1.1 ПКУ розширяє перелік доходів, що не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, такими:

• вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги;
• вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім’ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону про соцпослуги.

А новий п.п. «і» п.п. 165.1.1 ПКУ уточнює, що не оподатковується вартість соцпослуг, які надаються згідно із Законом про соцпослуги та Класифікатором соціальних послуг надавачем соцпослуг, якого включено до Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг (далі — Реєстр), за рахунок надавачів соцпослуг отримувачу соцпослуг, якого включено до Реєстру.

Наприклад, раніше існувала проблема з оподаткуванням соцпослуги у вигляді натуральної допомоги особам/сім’ям, які перебувають у складних життєвих обставинах. Свого часу ми ставили запитання ДПС, але, відповідаючи на наш запит у листі від 10.06.2021 р. № 680/2/99-00-04-03-03-02, податківці чіткої відповіді не надали. Сподіваємося, що це стало поштовхом для внесення відповідних змін до ПКУ. Тож з 2022 року питань з оподаткуванням будь-яких видів соцпослуг, надавачі й отримувачі яких містяться в Реєстрі, бути не повинно — такі доходи не підлягають оподаткуванню. Докладно це питання розглянемо в одному з наступних номерів газети «Бухгалтерія: бюджет».

Закупівля у фізособи с/г продукції Як і раніше, згідно з п.п. 165.1.24 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи — платника податку НЕ включаються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих для ведення певної діяльності, яка передбачена цим підпунктом. Однак раніше для неоподаткування таких доходів потрібно було, щоб відповідна продукція була вирощена на земельних ділянках, які надані платнику податку в розмірах, встановлених Земельним кодексом України від 25.10.2001 р. № 2768-IIІ (далі — ЗКУ). Але п.п. 2 п. 31 Закону № 1914 відмінено прив’язку до розмірів земельних ділянок, встановлених ЗКУ.

Зверніть увагу: при продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) отримані від такого продажу доходи НЕ є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 12 розмірів МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, платник податків зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію).

Важливо! Купуючи товар у фізособи, відповідно до п.п. 168.1.1 ПКУ установа стає його податковим агентом. Отже, на установу покладається відповідальність за достовірну та своєчасну сплату податків. Незалежно від того, чи оподатковується дохід від продажу сільськогосподарської продукції, його відображають у розділі I додатка 4ДФ Податкового розрахунку з ознакою доходу «148».

Закон № 1914 набирає чинності з 01.01.2022 р., крім окремих норм, передбачених п. 1 розд. ІІ «Прикінцеві положення» цього Закону.