«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:
Зміна джерела надходження основних засобів зі статутного капіталу на безоплатно отримані у звіті 1-НС

Версія для друку

18 липня, 2025

Тема: Первинні документи, бюджетна та фінансова звітність Фінансова звітність Податкова звітність Бюджетна звітність

Олексій Соболь, експерт газети

Нормативна база

Баталії щодо доцільності статутного капіталу (далі — СК) на медичних КНП ведуть уже давно. Уперше проблему наявності зареєстрованого СК на медичних КНП порушила НСЗУ. Аналізуючи дані звітів надавачів медичних послуг, виявили, що під час реорганізації з бюджетних установ на комунальні некомерційні підприємства в більшості ЗОЗ було сформовано статутні капітали на досить значні суми, попри дію ч. 3, 9 ст. 78, ст. 86, ч. 1 ст. 137 ГКУ, що призводило до технічної збитковості через нарахований знос на основні засоби. Частина 3 ст. 78 говорить про те, що майно комунального некомерційного підприємства закріплюється за ним на праві оперативного управління. Частина 1 ст. 137 зазначає, що оперативне управління надає право розпоряджатися майном, закріпленим за підприємством власником для провадження некомерційної діяльності. Стаття 86 вказує на чіткий перелік, який заборонено використовувати для формування СК. Частина 9 ст. 78 звертає увагу на те, що збитки, завдані комунальному підприємству внаслідок виконання рішень органів місцевого самоврядування, підлягають відшкодуванню зазначеними органами добровільно або за рішенням суду. Але й це не все. У статутах КНП є вимога, що в разі припинення підприємства (ліквідації, злиття, поділу, приєднання, перетворення) усі активи передають одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зараховують до доходу бюджету. Тобто фактично всім майном, наявним на КНП на старті реформи, просто «дали покористуватись», і воно не є власністю підприємства. У разі передання майна від органу місцевого самоврядування до КНП як формування статутного капіталу право власності на таке майно має бути переоформлене на КНП, а це, своєю чергою, суперечить наведеним нормам ГКУ.

Отже, якби на початку реформи під час реорганізації в передавальних актах, розподільчих балансах і розшифровках до них було правильно розмежовано об’єкти обліку за субрахунками 424 «Безоплатно одержані необоротні активи», 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», 69 «Доходи майбутніх періодів», які в разі списання чи нарахування амортизації кореспондують із субрахунком 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» чи 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» для компенсування витрат, такого феномену збитковості КНП можна було б уникнути. Але час іде, завдяки своєчасній інформаційній кампанії багато закладів на той час узгодило джерела фінансування в пасиві.

Скасування ГКУ, зміна назв КНП та КНТ1, зміна статутів відповідно до Закону № 4196 знову дадуть можливість домовитися з власником про внесення змін у значення СК. Тож розгляньмо на прикладі зміну джерела основних засобів з СК на безоплатно отримані.

Бухгалтерський облік

Приклад. Станом на 01.01.2025 баланс КНП містить такі статті:

• первісна вартість ОЗ — 1 млн грн;
• знос — (–)120 тис. грн, зареєстрований СК — 1 млн грн;
• непокритий збиток — (–)120 тис. грн.

Аналіз передавального акта виявив, що об’єкти помилково зараховані до СК, хоча це майно перебуває в оперативному управлінні. Підприємство в травні 2025 року отримало рішення сесії про дозвіл на зменшення СК, у червні проведено процедуру реєстрації нового статуту, де СК = 0. Нарахована амортизація за період січень – червень 2025 року за цими об’єктами становить 100 тис. грн.

З умов прикладу вже видно, яку суму збитку сформували основні засоби, які помилково включені в значення СК. Зважаючи на чинну ч. 9 ст. 78 ГКУ, власник мав би відшкодувати суму завданих збитків, але в цьому випадку, коли майно дійсно закріплене за підприємством на праві оперативного управління, достатньо лише дозволу на зміну й проходження відповідної процедури в держреєстратора.

Якщо ви все-таки наважилися на такі зміни, переглянули всі первинні документи, які підтверджують джерела походження активів, пройшли погодження ОМС і змінили значення СК, то наступним кроком будуть облікові моменти. Завдання полягає у визначенні суми зносу, яка мала би бути пропорційно визнана доходом. Із цим нам допоможе п. 19 НП(С)БО 15 «Дохід», який говорить, що цільове фінансування для компенсації збитків визнають дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу. Нюанс полягає в тому, що якщо КНП з прикладу до 01.01.2025 не нараховувало таких компенсаційних доходів, їх нараховують одномоментно під час зміни джерела походження.

Далі використовуємо блок бухгалтерських проведень, наведений у таблиці.

Господарські операції відповідно до умов і завдань прикладу

Таким чином, в активі не відбувається жодних змін, а в пасиві на 424-му субрахунку ми отримуємо залишкову вартість об’єктів, які перебувають в оперативному управлінні. На 441-й субрахунок закрилася сума невизнаного доходу від амортизації цих об’єктів. Усе стало на свої місця: первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ (рахунки 10, 11) – знос за цими ж об’єктами (рахунок 13) = залишкова вартість (субрахунок 424).

Інколи трапляються випадки, коли аналіз первинних документів вказує на те, що залишкова вартість об’єктів значно більша й не покривається повною мірою наведеними бухгалтерськими проведеннями. У такому разі застосовуємо п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» і коригуємо сальдо нерозподіленого прибутку на відповідні різниці.

Алгоритм заповнення звіту 1-НС

Заповнення звіту 1-НС має певні особливості в частині зміни джерела надходження з СК на безоплатно отримані. Проілюструємо, як заповнити фрагменти таблиць звіту 1-НС про доходи та витрати надавачів медичних послуг відповідно до наведеного прикладу.

Спершу на рис. 1 відобразимо нарахування амортизації об’єктів обліку за період січня – червня 2025 року (господарська операція № 1).

Далі на рис. 2 відображаємо нарахування доходів для покриття збитків, що виникли за рахунок амортизації ОЗ, отриманих як статутний капітал (господарська операція № 2). У цих рядках наводимо суму пропорційно нарахованої амортизації за звітний період, яка підлягає компенсації, а не загальну суму збитків.

На рис. 3 наведено допоміжну таблицю, у якій, власне, і відображаються суми змін первісної вартості та зносу статутного капіталу, для вирахування залишкової вартості, яка переходить у додатковий капітал (господарська операція № 3).

На рис. 4 наведено закриття дебіторської заборгованості на суму компенсації з одночасним зменшенням значення СК (господарська операція № 4).

Після здійснення всіх наведених господарських операцій перевіримо правильність змін у таблиці 10 (див. рис. 5). Перевіряємо, чи відповідає сальдо на початок звітного періоду початковим умовам прикладу (первісна вартість = 1 млн грн, знос = –120 тис. грн), чи вказано в кредитовому обороті суму амортизації за поточний період (амортизація = 100 тис. грн) і чи відбулася зміна джерела надходження після заповнення таблиці 10.1 (залишкова вартість безоплатно отриманих ОЗ = 1 млн грн – 220 тис. грн = 780 тис. грн).

Відповідно до правильно заповненої таблиці 10 перевіряємо далі. Переходимо до таблиці 11 руху пасивів, наведеної на рис. 6. Також не забуваємо для 100 % упевненості перевіряти таблицю 14 «Ув’язка даних» щодо наявних відхилень.

Щоб «замкнути коло» взаємопов’язаних перевірок у звіті про доходи та витрати надавачів медичних послуг, відобразимо на рис. 7 дані на початок і кінець періодів у балансі. Звертаємо увагу, що КНП з прикладу не нараховувало пропорційно доходів на суму амортизації ОЗ в СК, а відобразило їх одномоментно в період зміни джерел надходжень. У такому випадку для правильного заповнення звіту 1-НС на знос, що був нарахований до 01.01.2025, а саме 120 тис. грн, треба зробити умовне коригування (графа 4 «Коригування»), адже це, по-правильному, доходи попереднього року, які мали закритися як нерозподілений прибуток. Ця різниця проведення в бухобліку із заповненням звіту 1-НС не вважається помилкою, а є особливістю для коректної перевірки внесених даних.

Правильність відображення операцій з основними засобами в статутному капіталі й відповідною компенсацією доходу від амортизації останніх контролюється валідаціями № 28 і № 39. Наразі шаблон звіту 1-НС містить спрощену перевірку обсягу нерозподіленого прибутку за валідацією № 39, тому раджу власноруч перевіряти наявні відхилення й аналізувати їх. Великий обсяг відхилень може свідчити про пересортицю джерел походження в пасиві відповідних їм активів у балансі, що може призвести до викривлення інформації у фінансовій звітності.

Використані документи

ГКУ — Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV.

Закон № 4196 — Закон України «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» від 09.01.2025 № 4196-ІХ.

НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом МФУ від 28.05.1999 № 137.

НП(С)БО 15 «Дохід» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом МФУ від 29.11.1999 № 290.