«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:
Поліпшення основного засобу ≠ дооцінка

Версія для друку

10 жовтня, 2023

Тема: Облік необоротних активів

Лідія Безкоровайна, експертка газети

Оскільки облік основних засобів на підприємствах регламентують НП(С)БО 7 «Основні засоби»1 та Методрекомендації № 5612, то в них і будемо шукати відповідь на запитання.

Поліпшення У п. 14 НП(С)БО 7 «Основні засоби» зазначено, що первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта.

Приклади поліпшення наведені у п. 31 Методрекомендацій № 671:

а) модифікація, модернізація об’єкта основних засобів з метою подовження терміну його корисної експлуатації або збільшення його виробничої потужності;

б) заміна окремих частин устаткування для підвищення якості продукції (робіт, послуг);

в) впровадження ефективнішого технологічного процесу, що дозволить зменшити первісно оцінені виробничі витрати;

г) добудова (надбудова) будівлі, що збільшить кількість місць (площу) будівлі, обсяги та/або якість виконуваних робіт (послуг) чи умови їх виконання.

Принциповою відмінністю поліпшення є збільшення майбутніх економічних вигод, яке підтверджується подовженням терміну корисного використання об’єкта, збільшенням його потужності, площі або підвищенням якості продукції (робіт, послуг) чи зменшенням витрат.

Для обліку витрат, пов’язаних з поліпшенням основних засобів, використовують субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Після закінчення таких робіт сума буде зарахована до первісної вартості об’єкта основних засобів на відповідний субрахунок рахунка 10 «Основні засоби».

На прикладі розглянемо відображення в бухобліку КНП поліпшення будівлі.

Приклад 1. У ЗОЗ-КНП здійснено роботи з утеплення будівлі, які визнані поліпшенням. Роботи виконувались сторонньою організацією. Їх вартість 258000,00 грн, у тому числі ПДВ 43000,00 грн. Оплату здійснили власними коштами КНП.

ЗОЗ надає лише медичні послуги звільнені від оподаткування.

Відображення цих господарських операцій у бухобліку наведено в табл. 1.

Таблиця 1. Бухоблік поліпшення будівлі

Отже, здійснені роботи з поліпшення об’єкта основних засобів дійсно збільшують первісну вартість цього об’єкта, однак це не є дооцінкою об’єкта, бо дооцінка в бухгалтерському обліку має чітке визначення й процедуру.

Дооцінка Дооцінка основного засобу не пов’язана із проведенням певних робіт з його поліпшення. Підприємство може переоцінювати об’єкт основних засобів, якщо залишкова вартість цього об’єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу (п. 16 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).

Як поріг суттєвості для проведення переоцінки основних засобів може братися величина, що дорівнює 1 % чистого прибутку (збитку) підприємства, або величина, що дорівнює 10-відсотковому відхиленню залишкової вартості об’єкта основних засобів від його справедливої вартості.

Під час переоцінки визначають переоцінену вартість та переоцінену суму зносу об’єкта. Їх визначають множенням, відповідно, первісної вартості і суми зносу на індекс переоцінки. Індекс переоцінки (Іп) розраховують шляхом ділення справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість (п. 17 НП(С)БО 7 «Основні засоби»):

Переоцінена вартість = Первісна (відновлювальна) вартість × Іп;

Переоцінена сума зносу = Сума нарахованого зносу × Іп.

Як бачимо, у результаті дооцінки первісна вартість основного засобу також збільшиться, однак сума збільшення буде визначатись за чітко встановленою методикою.

Відображення в бухобліку першої дооцінки та наступних може відрізнятись, про що свідчить кореспонденція рахунків, наведена у додатку до Методрекомендацій № 561 (табл. 2).

Таблиця 2. Бухоблік дооцінки основних засобів

Відображення дооцінки основного засобу на рахунках бухобліку розглянемо на прикладі.

Приклад 2. На балансі ЗОЗ-КНП обліковують будівлю первісною вартістю 215 000,00 грн, сума нарахованого зносу якої — 105 200,00 грн. За експертною оцінкою справедлива вартість будівлі становить 197 640,00 грн. Ухвалили рішення провести дооцінку будівлі.

Індекс переоцінки: 197 640,00 : (215 000,00 – 105 200,00) = 1,8.

Переоцінена первісна вартість: 215 000,00 × 1,8 = 387 000,00 грн.

Переоцінена сума зносу: 105 200,00 × 1,8 = 189 360,00 грн.

Сума дооцінки первісної вартості: 387 000,00 – 215 000,00 = 172 000,00 грн.

Сума дооцінки зносу: 189 360,00 – 105 200,00 = 84 160,00 грн.

Відображення результатів дооцінки будівлі в обліку наведено у табл. 3.

Таблиця 3. Бухоблік дооцінки будівлі

Отже, після дооцінки також збільшується первісна вартість основного засобу, при цьому не відбувається поліпшення цього об’єкта.

Що є спільним для поліпшення та дооцінки, так це те, що після їх відображення в обліку потрібно буде розрахувати нову суму амортизації, враховуючи зміну первісної та залишкової вартості об’єкта основних засобів.