Изменения в НКУ: законопроект 5600 подписан Президентом

Президент подписал Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» от 30.11.2021 г. № 1914-IX (известный как законопроект 5600). Им обновлено положение Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), в частности, в отношении общих вопросов администрирования налогов: НДФЛ, НДС, экологического налога, рентной платы, платы за землю и т. п. Выделим основное.

Уведомления ГФС и от ГФС Напомним, что в соответствии с п. 12.3.3 НКУ сельские, поселковые, городские советы в десятидневный срок со дня принятия решений, но не позднее 25 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение установленных местных налогов и/или сборов и налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов, отправляют в контролирующий орган, в котором состоят на учете плательщики соответствующих местных налогов и/или сборов, в электронном виде:

• информацию о ставках и налоговых льготах по уплате местных налогов и/или сборов в порядке и по форме, утвержденным постановлением КМУ от 28.12.2020 г. № 1330 (см. газету «Місцева рада», № 2/2021, с. 5);
• копии принятых решений об установлении местных налогов и/или сборов и о внесении изменений в такие решения.

Вместе с тем, в соответствии со ст. 69 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.1997 г. № 280/97-ВР местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие местные бюджеты с учетом особенностей, определенных НКУ. Согласно обновленным абз. 4–8 п. 12.3.3 НКУ органы ГФС будут подавать ОМС отчетность в разрезе источников доходов:

• ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, — о суммах начисленных и уплаченных налогов и/или сборов, суммах налогового долга и излишне уплаченных в местные бюджеты налогов и/или сборов на соответствующих территориях;
• ежеквартально, не позднее 25 дней после окончания отчетного квартала — о суммах списанного безнадежного налогового долга; суммах рассроченных и отсроченных денежных обязательств и/или налогового долга налогоплательщиков, которые должны быть уплачены в местные бюджеты на соответствующих территориях; суммах предоставленных налоговых льгот, включая потери доходов бюджета от их предоставления.

Отчетность контролирующим (налоговым) органом по запросу ОМС будет предоставляться в течение 20 дней с момента получения им запроса в разрезе всех налогоплательщиков (т. е. и юр-, и физлиц). Порядок предоставления отчетности в разрезе налогоплательщиков ОМС должен утвердить МФУ.

МНО Вводится такое понятие, как минимальное налоговое обязательство (далее — МНО) плательщиков налогов (других обязательных платежей), связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, емфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям. Первый период начисления МНО — 2022 год. А значит, МНО будет начисляться впервые в 2023 году за 2022 год.

В связи с этим новым п. 12.4.5. НКУ к полномочиям ОМС отнесено предоставление информации контролирующим органам по местонахождению земельных участков в отношении выделенных земельных участков в натуре (на местности) владельцам земельных долей (паев) на основании решений ОМС с предоставлением копий таких документов:

• документа, удостоверяющего личность и подтверждающего гражданство Украины (паспорта гражданина);
• регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов;
• кадастрового плана земельного участка из проекта землеустройства по организации территории земельных долей (паев);
• сертификата на право на земельную долю (пай) (при наличии).

Такая информация будет предоставляться в электронном виде в порядке и по форме, которые должен утвердить КМУ.

Плата за землю Добавлен механизм администрирования взимания платы за землю в части объекта налогообложения земельной доли (пая), а именно расширены источники информации, на основании которых может быть начислен налог, добавлены данные государственного реестра вещных прав, предоставления непосредственно плательщиком документов на земельную долю (пай) или получения от органов местного самоуправления информации о принятии решения о выделении земельной доли (пая) в натуре (на местности) (обновленный п. 286.1 НКУ).

По общему правилу нового п. 284.5. НКУ информация о выделении земельных участков в натуре (на местности) владельцам земельных долей (паев) на основании решений ОМС, принятых в предыдущем году, предоставляется соответствующему контролирующему органу по местонахождению земельных участков до 1 февраля текущего года. В 2022 году информация о решениях ОМС, принятых до 1 января 2022 года, о выделении земельных участков в натуре (на местности) владельцам земельных долей (паев), предусмотренная п. 284.5 НКУ, предоставляется соответствующему контролирующему органу по местонахождению таких земельных участков в срок до 1 июля 2022 года (п. 12 подразд. 6 разд. XX НКУ).

При внесении изменений ОМС в ранее принятые решения о выделении земельных участков в натуре (на местности) владельцам земельных долей (паев) информация о таких изменениях предоставляется соответствующему контролирующему органу по местонахождению земельных участков в течение 30 календарных дней со дня их внесения.

Такая информация также будет предоставляться в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным КМУ.

Индексация НДО Согласно обновленному 289.1 НКУ для определения размера налога и арендной платы используется НДО земельных участков, в том числе право на которые физлица имеют как владельцы земельных долей (паев), с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с законодательством.

При этом п. 9 подразд. 6 разд. XX НКУ установлено, что индекс потребительских цен, используемый для определения коэффициента индексации НДО земель, применяется со значением 100 %:

• за 2017–2022 годы — для сельскохозяйственных угодий (пашен, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и перелогов);
• за 2017–2020 годы — для земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения.

Таким образом, отменяется мораторий на индексацию НДО (кроме сельскохозяйственных угодий), которая используется для целей обложения платой за землю.

Акцизный налог Ожидается увеличение ставок акцизного налога, уплачиваемого субъектами хозяйствования розничной торговли, и экологического налога за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (которые наполняют, в частности, и местные бюджеты). А также сокращен срок достижения основной ставки, установленной в пп. 245.1, 245.2 НКУ с 01.01.2030 г. до 01.01.2025 г., и установлено повышение ставок экологического налога на 10 % за размещение загрязняющих веществ.

НДФЛ от продажи электроэнергии Предусмотрено, что НДФЛ от продажи электрической энергии, произведенной из альтернативных источников энергии генерирующими установками, уплачивается в соответствующий бюджет по местонахождению установок.

Социальные услуги Урегулирована проблема с налогообложением соцуслуг, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О социальных услугах» от 17.01.2019 г. № 2671-VIII (далее — Закон о соцуслугах).

Так, обновленный абз. 1 п.п. 165.1.1 НКУ расширяет перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, такими:

• стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи;
• стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от предоставителей социальных услуг в соответствии с Законом о соцуслугах.

А новый п.п. «і» п.п. 165.1.1 НКУ уточняет, что не облагается налогом стоимость соцуслуг, которые предоставляются в соответствии с Законом о соцуслугах и Классификатором социальных услуг предоставителем соцуслуг, включенным в Реестр предоставителей и получателей социальных услуг (далее — Реестр), за счет предоставителей соцуслуг получателю соцуслуг, включенному в Реестр.

Например, ранее существовала проблема с налогообложением соцуслуги в виде натуральной помощи лицам/семьям, которые находятся в сложных жизненных обстоятельствах. В свое время мы задавали вопросы ГНС, но в письме от 10.06.2021 г. № 680/2/99-00-04-03-03-02, налоговики четкого ответа не предоставили. Надеемся, что это стало толчком для внесения соответствующих изменений в НКУ. Поэтому с 2022 года вопросов с налогообложением каких-либо видов соцуслуг, предоставители и получатели которых содержатся в Реестре, быть не должно — такие доходы не подлежат налогообложению. Подробно этот вопрос рассмотрим в одном из следующих номеров газеты «Бухгалтерия: бюджет».

Закупка у физлица с/х продукции Как и ранее, в соответствии с п.п. 165.1.24 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица — плательщика налога НЕ включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, выработана, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных для ведения определенной деятельности, предусмотренной этим подпунктом. Однако ранее для необложения таких доходов налогом нужно было, чтобы соответствующая продукция была выращена на земельных участках, предоставленных налогоплательщику в размерах, установленных Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III (далее — ЗКУ). Но п.п. 2 п. 31 Закона № 1914 отменена привязка к размерам земельных участков, установленных ЗКУ.

Обратите внимание: при продаже собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) полученные от такой продажи доходы НЕ являются налогооблагаемым доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 12 размеров МЗП, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. В случае если сумма полученного дохода превышает указанный размер, налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (налоговую декларацию).

Важно! Покупая товар у физлица, согласно п.п. 168.1.1 НКУ учреждение становится его налоговым агентом. А значит, на учреждение возлагается ответственность за достоверную и своевременную уплату налогов. Независимо от того, облагается налогом доход от продажи сельскохозяйственной продукции или нет, его отражают в разделе I приложения 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «148».

Закон № 1914 вступает в силу с 01.01.2022 г., кроме отдельных норм, предусмотренных п. 1 разд. II «Заключительные положения» этого Закона.