ФЛП-единоналожник сменил адрес: план действий

Версия для печати

29 декабря, 2015

Тема: Единый налог для физлиц Взаимодействие с госорганами, расчеты с бюджетом

Для ФЛП последствия будет иметь только та перемена места жительства, которая повлечет за собой регистрацию по новому и снятие с нее по старому адресу (ст. 6 и 7 Закона № 1382). При этом, кроме процедуры, которой ведает Государственная миграционная служба Украины (ГМСУ), о смене адреса каждый гражданин должен уведомить фискальный орган. Дело в том, что данные о месте жительства физического лица входят в перечень сведений, которые вносятся в учетную карточку налогоплательщика (п. 70.2, п. 70.7 НКУ).

Если же при переезде гражданская обязанность зарегистрировать место жительства проигнорирована, то юридических последствий такое перемещение не повлечет. Проще говоря, в предпринимательской жизни физического лица все останется по-старому, и эту статью он может изучить для расширения кругозора. Те же, кто поступил по правилам, далее получат необходимую и полезную информацию.

Передача сведений в Единый госреестр

Первый шаг ФЛП — уведомить государственного регистратора о смене адреса места жительства (если вы переехали в другой населенный пункт, то обращаетесь по старому месту жительства). Причина: такие сведения содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, а информация в нем должна быть актуальной (ч. 3 ст. 4 Закона № 755). К сожалению, несмотря на технический прогресс, автоматически она от ГМСУ госрегистратору не поступит, а значит, кроме ФЛП ею никто с ним не поделится.

В какой срок это необходимо сделать? Закон № 755 об этом умалчивает, но если вы законопослушный гражданин и собираетесь официально выполнять обязанности налогоплательщика по новому адресу, то затягивать не советуем.

Отметим: ФЛП, которые переехали из зоны проведения антитеррористической операции и официально поменяли адрес места жительства (временного проживания), могут обратиться к госрегистратору по новому, а не старому месту жительства (ст. 4 Закона № 1669).

Возможности внести новые сведения в Единый госреестр в электронной форме Законом № 755 не предусмотрена (ч. 8 ст. 42 Закона № 755) . Поэтому пока у ФЛП для этого есть два старых проверенных способа (ч. 2 ст. 45 Закона № 755):

• подать лично нужные документы, предъявив паспорт
• или направить их заказным письмом с описью вложения.

От ФЛП потребуется:

• заполненная регистрационная карточка на проведение госрегистрации изменений в сведения о ФЛП (форма № 11). Если документы направляются заказным письмом, то подлинность подписи ФЛП заверяется нотариально (ч. 2 ст. 8 Закона № 755);
• документ, подтверждающий уплату административного сбора  в размере 0,02 МЗП (ч. 1 ст. 10 Закона № 755).

Не позднее следующего рабочего дня после поступления документов будет проведена госрегистрация изменений. Далее об этом госрегистратор уведомит орган ГФС, статистики и Пенсионного фонда, которые должны предоставить ответные сведения от о том, что они внесли изменения в свои реестры, и дате, до которой ФЛП будет на учете в ГНИ по старому месту жительства (ст. 43 Закона № 755). Затем в течение 24 часов (кроме выходных и праздничных дней) ФЛП выдается (направляется почтовым отправлением) выписка из Единого госреестра.

Фискальные органы и переезд ФЛП

Независимо от системы налогообложения все ФЛП прикреплены к какой-либо ГНИ по месту налогового адреса (вашей гражданской регистрации). Там они стоят на учете как налогоплательщики и плательщики ЕСВ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если при перемене налогового адреса вас должна обслуживать та же ГНИ, что и раньше, то вы останетесь в ней на учете (продолжите подавать отчетность, заявления и т. п.). Такой вариант возможен в двух случаях:
1) место жительства меняется в пределах одной и той же «мельчайшей» административно-территориальной единицы;
2) одна и та же ГНИ обслуживает несколько административно-территориальных единиц (районов города, области), а переезд ФЛП произошел из одной в другую.

Заметим, что первый случай менее болезненный, а во втором случае вам придется уточнить реквизиты для уплаты налогов, сборов, ЕСВ.

Независимо от географии перемещения, налоговикам об этом сообщит госрегистратор. Получив сведения, фискалы без участия ФЛП внесут новый налоговый адрес в Реестр самозанятых лиц (для учета ФЛП-налогоплательщика) и в Реестр страхователей (для учета ФЛП — плательщика ЕСВ).

Если смена места жительства требует стать подопечным другого фискального органа, то на  основании сообщения госрегистратора налоговики должны осуществить его перевод. Процедуры, которые далее осуществят налоговики в отношении ФЛП-налогоплательщика, описаны в Порядке № 1588.

Обмен информацией между налоговыми органами происходит в электронном виде. Не будем вдаваться в подробности описания этого процесса, ФЛП важно знать следующее. На учете в ГНИ по предыдущему месту жительства он будет состоять до даты истечения одного месяца после получения указанным контролирующим органом данных от госрегистратора (п. 10.5 Порядка № 1588). Очевидно, что в течение месяца должны быть переданы сведения в новую ГНИ. Вместе с тем, в других нормах Порядка № 1588 сроки перевода представлены так. Старый орган передает сведения в течение 20 дней после получения сведений от госрегистратора (п. 10.7 Порядка № 1588), далее новый орган в течение 2 рабочих дней ставит налогоплательщика на учет. Если до даты истечения одного месяца с даты получения документов (сведений от старой ГНИ) новый орган не осуществит взятие такого плательщика на учет, то взятие на учет осуществляется автоматически в день истечения такого срока (абз. второй п.10.8 Порядка № 1588).

Считаем, что правильно ориентироваться на месячный срок, а не временные рамки, в которые налоговики должны успеть передать дела от одной ГНИ в другую. При этом ничто не мешает вам держать руку на пульсе и поинтересоваться в новой ГНИ, состоялся (не затянулся) ли перевод.

Не исключено, что знакомые бухгалтеры будут предупреждать, что при переходе в другую ГНИ к старой вы все равно будете привязаны до конца текущего календарного года. Но это правило адресовано юрлицам, в отношении ФЛП оно не действует (подтверждает это и разъяснение в категории 119.06 ЗІР).

Казалось бы, получив сведения о перемене адреса, налоговики самостоятельно должны внести изменения и в Реестр плательщиков ЕН, и в Реестр плательщиков НДС относительно единоналожника группы 3 со ставкой 2 %. Но уж нет. Правила требуют, чтобы для этих целей ФЛП персонально предоставили данные сведения. Как это сделать, читайте далее.

ФЛП-единоналожникам — особое приглашение

Для того чтобы новый налоговый адрес попал в Реестр плательщиков ЕН, ФЛП подает в фискальный орган, в котором состоит на учете (старую ГНИ), лично или по почте заявление (его форма,  утвердженная приказом МФУ от 20.12.2011 г. № 1675, едина для всех случаев подачи. Образец заполнения Заявления можно найти тут). Причем сделать это нужно независимо от того, переходит он на учет в другую ГНИ или нет. Сроки подачи заявления зависят от  группы, в  которой работает предприниматель.

Единоналожники групп 1 и  2 подают его не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором изменился налоговый адрес (п. 298.5 НКУ). Эта дата связана со сроком уплаты авансов по ЕН: со сменой места проживания (населенного пункта) может поменяться и ставка ЕН. Единоналожники группы 3 — вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошло изменение (п. 298.6 НКУ).

Если у ФЛП на руках бумажное Свидетельство, то его нужно сдать, а взамен, по желанию, получить извлечение из Реестра плательщиков ЕН с обновленными данными (категория 107.09 ЗІР).

Заметим: формы извлечения и запроса на его получение не утверждены, и существуют только в виде проекта. Правда, налоговики утверждают, что могут выдать единоналожнику временное извлечение из Реестра плательщиков (категория 107.09 ЗІР).

Единоналожник группы 3 — плательщик НДС, пожалуйте на перерегистрацию

Плательщику ЕН группы 3 — плательщику НДС при изменении места жительства придется пройти НДС-перерегистрацию согласно разд. IV Положения № 1130. Для этого ФЛП в течение 10 рабочих дней, которые следуют за днем, когда изменились данные, подает дополнительное регистрационное заявлением с отметкой «Перереєстрація» в свою ГНИ (старую ГНИ при переходе в другой фискальный орган).

Если у ФЛП на руках есть бумажное Свидетельство плательщика НДС (выдавалось до 01.01.2014 г.) или извлечение из Реестра, то их придется сдать вместе с имеющимися копиями, взамен ФЛП сможет получить извлечение из Реестра (пп. 7.4–7.6 Положения № 1130).

Далее в 3-дневный срок ФЛП перерегистрируют (до этого используются предыдущие реквизиты налоговой регистрации (п. 4.3 Положения № 1130)). Добавим, что дата регистрации плательщиком НДС при этом не поменяется.

Когда отчитываться в новую ГНИ и платить налоги и ЕСВ по новым реквизитам

Теперь поговорим об уплате налогов, сборов, ЕСВ и подаче отчетности, если у ФЛП поменялся налоговый адрес.

1. Смена адреса произошла без перемещения в другую административно-территорильную единицу и налоговый орган. В этом случае для ФЛП ничего не меняется, кроме того, что в отчетности, запросах и прочих документах он указывает новый адрес.

2. Фискальный орган не поменялся, но ФЛП переехал в другую административно-территориальную единицу. Тогда единоналожник указывает новый адрес в отчетности и платит налоги по реквизитам, предусмотренным для своего налогового адреса. Как быстро налоговики внесут данные в Реестр самозанятых лиц и страхователей, неясно. Предположим, что сразу же после получения сведений от госрегистратора. Но все же советуем в каждом конкретном случае уточнять этот момент в ГНИ, а к госрегистратору не бежать в притык к дате уплаты налогов или ЕСВ.

3. ФЛП переехал в другую административно-территориальную единицу и переходит в другую ГНИ. В этом случае важно определить дату, с которой ФЛП станет на учет в ГНИ по новому налоговому адресу (см. выше). Почему? По общему правилу с этого момента ФЛП должен подавать в нее отчетность и соответственно платить налоги по новым реквизитам. 

Но как ни парадоксально, вопреки Порядку № 1588, законодатели установили для ФЛП-единоналожников специальные правила «последнего периода». Так, согласно п. 294.7 НКУ в случае изменения налогового адреса плательщика ЕН последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление.

Допустим, у единоналожника группы 2 госрегистрация изменения места жительства произошла 22 октября 2015 года, а заявление в ГНИ он подал 9 ноября 2015 года. ЕН за ноябрь можно заплатить по старым реквизитам, очевидно, что до 20 ноября 2015 года ФЛП еще будет на учете по старому месту. Но куда платить ЕН за декабрь 2015 года? Если следовать п. 294.7 НКУ, то также по старым реквизитам, так как последний отчетный период — это 2015 год. Более того, в старую ГНИ нужно подать и декларацию единоналожника за 2015 год. Но примут ли отчетность, в том числе электронную, по старому месту? Зачтут ли авансовый взнос за декабрь 2015 года? Признаемся, сомнения на этот счет у нас есть. Развеять их может только обращени в старый налоговый орган за индивидуальной налоговой консультацией, приложите усилия, чтобы ее получить. Вышесказанное касается и единоналожников группы 3.

Заметим, что п. 294.7 НКУ — это норма из «единоналожного» раздела, поэтому можно сделать вывод, что спецправила относятся только к уплате и отчетности по ЕН. В отношении других налогов и сборов (НДС, НДФЛ и военного сбора за работников и т. д.) действует общее правило: платим и отчитываемся по-новому после постановки на учет в новой ГНИ.

Что касается отчетности по ЕСВ за себя и за работников, то здесь работает п. 7 разд. III Порядка № 435. Если страхователь в отчетном периоде переезжает на территорию обслуживания другой налоговой, то отчетность за этот период (с первого до последнего календарного числа) подается по новому месту постановки на учет. Платить ЕСВ также нужно по новому месту учета. Если ГНИ не меняется, но меняется административный район, то уточните счета для уплаты ЕСВ.

Прочие обязанности

 Книга учета доходов/доходов и расходов  О том, что Книга учета должна быть зарегистрирована в ГНИ по основному месту учета, а также о том, как ее вести, вам расскажут порядки, утвержденные приказом № 579. Однако как действовать при смене налогового адреса, в них ни слова. На наш взгляд, ничего делать не нужно. Поясним почему. Цель регистрации Книги — идентифицировать определенную Книгу учета, чтобы ФЛП не могли делать в ней подмену страниц и т. п. В бумажной Книге учета это достигается путем проставления штампов на креплении шнуровки и т. д., в электронной — программными средствами. Далее Книга остается в распоряжении единоналожника, а информация из нее переносится в декларацию, которая и подается налоговикам.

В то же время фискалы считают, что единоналожнику нужно завести и зарегистрировать новую Книгу учета, если смена адреса приводит к переходу в новую ГНИ (разъяснение в категории 107.07 ЗІР).

РРО и КУРО Единоналожники группы 3, объем дохода которых начиная с 01.01.2015 г. превысил 1 млн грн, при наличных, а также расчетах банковскими карточками, должны использовать РРО. Кассовый аппарат и КУРО на него регистрируются в налоговом органе по месту основного учета ФЛП. Об их перерегистрации в случае перемены места жительства и ГНИ в Порядке регистрации РРО и Порядке регистрации КУРО прямо не сказано. Но перерегистрировать РРО и  КУРО нужно (письмо Миндоходов от 08.01.2014 г. № 55/7/99-99-18-02-03-17).  Для этого в новую ГНИ в течение 5 рабочих дней после взятия на учет подают:

• заявление о регистрации РРО по форме № 1-РРО с пометкой в поле «Перереєстрація» и указанием причины (например, «Зміна місцезнаходження»);
• регистрационное удостоверение по форме № 3-РРО;
• при необходимости справку об опломбировании РРО.

В результате ФЛП получает новое регистрационное удостоверение. При этом дата регистрации РРО и дата начала учета в налоговом органе по адресу хозяйственной единицы не изменяются, остается и фискальный номер РРО. По тому же алгоритму перерегистрируют КУРО.

 Трудовые договоры с работниками Для соблюдения формальностей ФЛП может подкорректировать свой адрес в экземплярах трудовых договоров, но с этим можно и повременить вплоть до увольнения работников. Это относится как к договорам, заключенным после 01.01.2015 года, так и старым, которые были зарегистрированы в центре занятости.

Как видите, в настоящее время смена места жительства в любом случае потребует от ФЛП на едином налоге визита к госрегистратору и в фискальный орган. В то же время если со сменой налогового адреса придется перейти в другую ГНИ, то эта процедура произойдет в режиме «единого окна» без участия единоналожника.

Ирина Шевчук, консультант

Использованные документы

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 755 — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV.

Закон № 1382 — Закон Украины «О свободе передвижения и свободном выборе местожительства в Украине» от 11.12.2003 г. № 1382-IV.

Закон № 1669 — Закон Украины «О временных мерах на период проведения антитеррористической операции» от 02.09.2014 г. № 1669-VII.

Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 14.11.2014 г. № 1130.

Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом МФУ от 09.12.2011 г. № 1588.

Приказ № 579 — приказ МФУ «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 19.06.2015 г. № 579.

Порядок регистрации РРО — Порядок регистрации и применения регистраторов расчетных операций, которые используются для регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. № 417.

Порядок регистрации КУРО — Порядок регистрации и ведения расчетных книжек, книг учета расчетных операций, утвержденный приказом Миндоходов от 28.08.2013 г. № 417.

Порядок № 435 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом МФУ от 14.04.2015 г. № 435.