Какие выплаты нужно учесть при расчете отпускных (компенсации)? Держите шпаргалку!

С приближением сезона отпусков наша консультационная линия «покраснела» от вопросов об учете/неучете тех или иных выплат при расчете отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск). С толку сбило прошлогоднее обновление Порядка № 1001 — сложилось впечатление, что существенные изменения претерпел перечень выплат, которые нужно включать в расчет. Сразу успокоим — изменения хотя и произошли, но не столь кардинальные. Чтобы упростить вашу работу, мы собрали в этом материале наиболее распространенные виды выплат и порядок их учета в расчете среднего заработка. Поэтому к делу!

Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.1995 г. № 100.

Версия для печати

06 июня, 2021

Тема:

Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет" № 21/2021

Людмила Балла, эксперт газеты «Бухгалтерия: бюджет»

Расчет средней зарплаты (компенсации): общая информация

Расчетный период В общем случае (п. 2 Порядка № 100):

для отпуска — это 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска;
для компенсации за неиспользованный отпуск — 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

НЮАНС. Если работнику предоставляют два отпуска подряд (между ними нет ни одного дня), при этом их начало приходится на разные месяцы, то при определении расчетного периода следует ориентироваться на дату начала отпуска, указанную в приказе о предоставлении такого отпуска. А значит, для определения расчетного периода имеет значение, в каком календарном месяце согласно приказу работнику предоставляется отпуск (см. письма Минсоцполитики от 19.06.2017 г. № 1692/0/101-17, от 01.12.2016 г. № 1623/13/84-16, от 26.10.2016 г. № 1475/13/84-16 // «Бухгалтерия: бюджет», № 31/2017, с. 9). Зато от других факторов, в частности, месяца издания приказа и количества приказов, которыми оформлено предоставление этих отпусков, вида отпусков расчетный период не зависит.

Пример. Учителю по одному приказу предоставляется:

ежегодный основной отпуск с 15.06.2021 г. продолжительностью 56 к. дн.;

дополнительный социальный отпуск с 12.08.2021 г. продолжительностью 10 к. дн.

Расчетным периодом для:

основного ежегодного отпуска будет июнь 2020 года — май 2021 года;
дополнительного социального отпуска — август 2020 года — июль 2021 года, поскольку его начало приходится на другой месяц. Обратите внимание: в расчетный период для второго отпуска попадет часть предыдущего отпуска. А значит, рассчитанные отпускные за эти дни на основании абз. 4 п. 3 Порядка № 100 следует учитывать при расчете среднедневной зарплаты для оплаты дней второго отпуска.

Выплаты Для расчета среднего заработка для выплаты отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) в Порядке № 100 существует четкое разграничение выплат:

те, которые необходимо включить при расчете, — п. 3 Порядка № 100;
те, которые нужно исключить из расчета, — п. 4 Порядка № 100.

ВАЖНО! Все выплаты следует разносить по месяцам расчетного периода, ЗА который они начислены (абз. 2 п. 3 Порядка № 100).

В таблице, пользуясь этими двумя нормами, определим, какие выплаты следует включать в расчет отпускных (компенсации).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если работники ведут педагогическую деятельность (не занимают педагогическую должность), то отдельный трудовой договор на выполнение такой работы с ними не заключается. Ежегодный отпуск работнику предоставляют только по основной должности (той продолжительности, которая определена законодательством для этой должности), но, рассчитывая отпускные, учитывают и оплату за педагогическую работу (абз. 4 п. 10 Положения № 432). Подробно о нюансах оплаты ведения педагогической деятельности см. в газете «Бухгалтерия: бюджет», № 11/2020, с. 17).

Положение об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденное общим приказом Минтруда, Минюста и Мнифина от 28.06.1993 г. № 43.

Учет выплат при расчете отпускных (компенсации)

Вид выплаты, который пришелся на расчетный период			Включаем/не включаем в расчет	Пояснение
Оклад + доплаты + надбавки
Должностной оклад			+	При исчислении средней зарплаты учитываются все суммы начисленной зарплаты в соответствии с законодательством и условиями трудового договора, кроме определенных в п. 4 Порядка № 100 (абз. 1 п. 3 Порядка № 100)
Индексация зарплаты
Доплата до минзарплаты
Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством
Оплата труда за время пребывания в служебной командировке — как в размере среднего заработка, так и в размере дневного заработка (не включает возмещение расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилья)
Средний заработок за время прохождения курсов повышения квалификации
Надбавки и доплаты к тарифным ставкам за:	совмещение должностей
	расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ
	исполнение обязанностей временно отсутствующего работника
	работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда
	интенсивность труда
	работу в ночное время
	классность водителям (машинистам) транспортных средств
	дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей
	ученую степень
	прочие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством (если такая выплата не носит разового характера)
«Коронавирусная» доплата соцработникам, которая выплачивается согласно постановлению КМУ от 29.04.2020 г. № 375			+	Доплата является дополнительной зарплатой и не носит разового характера (то, что ее устанавливают на определенный период, не относит ее к разовым выплатам). Поэтому ее следует учитывать при расчете среднего заработка (абз. 1 п. 3 Порядка № 100)
Премии и прочие поощрительные и компенсационные выплаты
Производственная премия (вознаграждение), премия по результатам работы за месяц/квартал/полгода/9 месяцев/год1 2 ВАЖНО! Премии и прочие выплаты, которые выплачиваются за два месяца или более длительный период, учитываются в части, относящейся к месяцам, входящим в расчетный период (см. письма Минэкономики от 02.02.2021 г. № 4708-06/6433-07 и от 29.01.2021 г. № 4708-06/5567-07). Подробно о влиянии премий на расчет среднего заработка см. в газете «Бухгалтерия: бюджет», № 12/2021, с. 15. Чтобы разобраться, является ли выплаченная работнику премия производственной, следует обратиться к Положению о премировании. Там должен быть четко выделен перечень производственных премий. Тогда, формируя приказ о премировании, заблаговременно подумайте, как это скажется на расчете среднего заработка, и называйте премии максимально четко, чтобы не возникало вопросов об их производственном характере!			+	Согласно абз. 1 п. 3 Порядка № 100 учитываются все суммы начисленной зарплаты в соответствии с законодательством, кроме определенных в п. 4 Порядка № 100. В состав зарплаты относят премии, связанные с выполнением производственных задач и функций (п.п. 2.2 Инструкции № 53). Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. А значит, производственные премии, предусмотренные Положением о премировании, предоставляются за конкретные результаты работы, поэтому по своей сути не относятся к разовым выплатам и включаются в расчет среднего заработка. Даже если производственная премия в связи с финансовыми трудностями выплачивалась редко (даже один месяц), она все равно является производственной премией, которая относится в состав зарплаты и не является разовой, поэтому включается в расчет (см. письмо Минсоцполитики от 04.10.2016 г. № 1374/13/8416)
Вознаграждение по итогам работы за год2 ВАЖНО! Премии и прочие выплаты, которые выплачиваются за два месяца или более длительный период, учитываются в части, относящейся к месяцам, входящим в расчетный период (см. письма Минэкономики от 02.02.2021 г. № 4708-06/6433-07 и от 29.01.2021 г. № 4708-06/5567-07). Подробно о влиянии премий на расчет среднего заработка см. в газете «Бухгалтерия: бюджет», № 12/2021, с. 15.			+	Включаем в расчет. Главное условие для включения — оно не разовое и не названо в п.п. «г», «и» абз. 1 п. 4 Порядка № 100
Премия за: результаты ежегодной оценки служебной деятельности; изобретения и рационализаторские предложения; содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений; производство новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов			—	Согласно п.п. «г» абз. 1 п. 4 Порядка № 100 такие выплаты не учитываются при расчете среднего заработка
«Праздничные» премии, премии к профессиональным и юбилейным датам			—	Согласно п.п. «б» и «и» абз. 1 п. 4 Порядка № 100 премии работникам к праздничным и юбилейным датам не включаются в расчет при исчислении средней зарплаты (см. также письма Минсоцполитики от 03.03.2014 г. № 237/13/84-14 и от 04.10.2016 г. № 1374/13/8416)
Ежегодное денежное вознаграждение за добросовестный труд, образцовое выполнение служебных обязанностей для педагогических работников согласно ст. 57 Закона Украины «Об образовании» от 05.09.2017 г. № 2145-VIII			—	По мнению Минэкономики, это разовая выплата. Поэтому согласно п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 ее не включают в расчет среднего заработка (см. письмо Минэкономики от 16.01.2021 г. № 4709-06/2098-07 // «Бухгалтерия: бюджет», № 8/2021, с. 6)
Материальная помощь на оздоровление (как в размере среднего заработка, так и в размере должностного оклада)			—	Подпункт «б» п. 4 Порядка № 100 предусматривает, что разовые выплаты не включаются в расчет среднего заработка (см. также письмо Минтруда от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05)
Перерасчеты зарплаты
Доначисление зарплаты (отпускных и т. д.) за прошлые периоды			+	Если происходило доначисление неразовых выплат, то их следует включить в расчет среднего заработка. При этом ОБЯЗАТЕЛЬНО доначисленную зарплату (иную выплату) необходимо отнести к тому периоду, ЗА который выплата была осуществлена
Предыдущие отпуска и больничные4 ВАЖНО! Все выплаты следует разносить по месяцам расчетного периода, ЗА который они начислены (абз. 2 п. 3 Порядка № 100).
Отпуска всех видов, которые выплачивались в расчетном периоде			+	Время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок, включается в расчетный период (абз. 4 п. 3 Порядка № 100), и выплаты за этот период также включаются в расчет
Компенсация за неиспользованный отпуск			—	Подпункт «б» п. 4 Порядка № 100 предусматривает, что разовые выплаты не включаются в расчет среднего заработка
Пособие по временной нетрудоспособности (от работодателя и от ФСС)			+	Пособие по временной нетрудоспособности включается в расчет среднего заработка (абз. 4 п. 3 Порядка № 100)
Пособие по беременности и родам			+	Пособие по беременности и родам, начисленное в расчетном периоде, участвует в расчете средней зарплаты для отпускных в части, которая приходится на месяцы расчетного периода (см. письмо Минсоцполитики от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-154/2016 // «Зарплата и кадровое дело», № 4/2016, с. 6)
Простой
Оплата простоя, если простой оплачивался, исходя из:		2/3 оклада	—	Время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок либо сохранялся частично, исключается из расчетного периода (абз. 6 п. 2 Порядка № 100), и выплаты за этот период также исключаются из расчета. Дополнительно см. письмо Минэкономики от 08.02.2021 г. № 4708-06/7891-09 // «Бухгалтерия: бюджет», № 12/2021, с. 9. Кстати, если простой введен: на определенный период, который включает и выходные дни, то при исчислении средней зарплаты для оплаты времени отпусков необходимо исключить весь период простоя, с учетом выходных дней. То есть нужно исключать календарные дни простоя; в определенные рабочие дни, а не на определенный период, то тогда исключают именно рабочие дни простоя
		оклада	—
		среднего заработка	+	Время, в течение которого за работником сохранялся средний заработок, включается в расчетный период (абз. 4 п. 3 Порядка № 100), и выплаты за этот период также включаются в расчет
		полной зарплаты	+	Можно считать, что за работником сохранена полная зарплата, поэтому нет оснований для исключения периода из расчета
Перевод на неполное рабочее время
Неполное рабочее время было установлено:		по просьбе работника	+	Свободные от работы дни не исключают из расчетного периода (см. письмо Минтруда от 25.05.2009 г. № 294/13/84-09). А значит, нужно включить и оплату за такой период работы
Неполное рабочее время было установлено:		по решению работодателя (работники по независящим от них причинам работали в режиме неполного рабочего времени)	—	Свободные от работы дни исключают из расчетного периода (см. письма Минтруда от 25.05.2009 г. № 294/13/84-09 и от 12.03.2007 г. № 66/06/186-07). А значит, нужно исключить и оплату за такой период работы
Выплаты за участие в работе избирательных комиссий
Привлечение к избирательному процессу на:		платной основе	—	Согласно п.п. «м» п. 4 Порядка № 100 зарплата, начисленная за время работы в избирательных комиссиях, исключается из расчета среднего заработка. Соответственно, исключаются и дни
Привлечение к избирательному процессу на:		безвозмездной основе	+	Выплаты за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (в частности, за время выполнения государственных и общественных обязанностей), включаются в расчет среднего заработка (абз. 4 п. 3 Порядка № 100). Поскольку за работником, который привлечен к работе в комиссии на безвозмездной основе, работодатель сохраняет средний заработок, то его (и дни) следует учитывать
Другие выплаты
Оплата за работу в праздничный день			+	Учитывается не только оплата за праздничный (нерабочий) день, а и сам день выхода на работу (см. письмо Минэкономики от 27.11.2020 г. № 3511-06/70665-07 // «Зарплата и кадровое дело», № 10/2021, с. 19)
Оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и дней отдыха			+	Такие дни оплачиваются по средней зарплате, а согласно абз. 4 п. 3 Порядка № 100 выплаты за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, включаются в расчет среднего заработка
Матпомощь работнику на погребение его родственников			—	Подпункт «б» п. 4 Порядка № 100 предусматривает, что разовые выплаты, в частности материальная помощь, не включаются в расчет при исчислении средней зарплаты для выплаты отпускных
Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера (ГПХ)			—	Если работник учреждения оказывал услуги по договору ГПХ, то вознаграждение, которое он получил, не участвует в расчете среднего заработка по его должности
Средний заработок за время вынужденного прогула, который выплачен восстановленному по решению суда работнику			+	Согласно абз. 4 п. 3 Порядка № 100 при расчете средней зарплаты для оплаты отпусков нужно учитывать выплаты за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. Поскольку за время вынужденного прогула в результате незаконного увольнения работнику начисляется именно средний заработок, то он будет включаться в расчет отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск)5 ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Средний заработок за время вынужденного прогула нужно разделить между месяцами, на которые приходится вынужденный прогул, пропорционально рабочим дням по графику работы работника в учреждении. А значит, всю сумму не нужно включать в один месяц, в котором осуществили такую выплату, а эту сумму необходимо отнести к тем месяцам, за которые она начислена. Затем в расчет отпускных войдет и часть оплаты дней вынужденного прогула, которая приходится на месяцы, вошедшие в расчетный период для оплаты отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск).
Возмещение морального вреда восстановленному по решению суда работнику			—	Эта выплата является разовой и не относится к зарплате, поэтому в расчет среднего заработка не входит
Период отстранения работника от обязанностей:		оплачен по среднему заработку	+	Согласно абз. 4 п. 3 Порядка № 100 при расчете средней зарплаты для расчета отпускных и компенсации нужно учитывать выплаты за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. Поскольку за время отстранения работник получил средний заработок, то как период отстранения, так и его оплата будут включаться в расчет отпускных (компенсации)
Период отстранения работника от обязанностей:		не оплачен	—	Согласно абз. 6 п. 2 Порядка № 100 время, в течение которого работники согласно законодательству не работали и за ними не сохранялся заработок либо сохранялся частично, исключается из расчетного периода при исчислении среднего заработка
Сохранение заработка за время привлечения к проведению внешнего независимого оценивания (ВНО)			+	За работниками, привлеченными к проведению ВНО, по основному месту работы сохраняется заработная плата. Поэтому нет оснований для исключения такой выплаты (и периода) из расчета среднего заработка
Не было выплат в связи с прогулом по вине работника			+	Только сохраненный заработок за время вынужденного прогула входит в расчет среднего заработка. В случае же прогулов по вине работника ему не выплачивается зарплата. Однако исключать такой период из расчета среднего заработка нет оснований. Поэтому, несмотря на то, что в таком периоде отсутствуют выплаты, этот период входит в число календарных дней расчетного периода, участвующих в расчете среднего заработка