Здания промышленности как объект обложения налогом на недвижимость: напоминают главные фискалы

Версия для печати

03 августа, 2020

Тема: Другие налоги на имущество (налог на недвижимость, транспортный налог)

Упоминания почти в каждом материале о Законе № 4661, наверное, всем уже немного надоели. Однако этот материал не исключение. Речь пойдет о налоге на недвижимое имущество. О том, что именно изменилось глобально, мы писали в материале «Микс изменений от Закона № 466: НДФЛ, местные налоги, ФЛП-общесистемщики, рента» // «ПБ», № 27/2020, с. 30.

Комментируемое письмо — это разнарядка главных фискалов подопечным по поводу обложения налогом на недвижимое имущество зданий промышленности.

Кратко напомним, в чем суть изменений. Так, до 23.05.2020 г. к объектам обложения налогом на недвижимое имущество не принадлежали здания промышленности, в частности производственные корпуса, цеха, складские помещения промышленных предприятий. Ограничения по использованию или неиспользованию таких объектов недвижимости в п.п. «є» п. 266.2.2 НКУ не были предусмотрены.

Поэтому в ИНК налоговики конкретизировали, что не уплачивать налог можно было, если выполнялись только два условия одновременно:

1. объект недвижимости в соответствии с ДК 018-2000 принадлежал к классу 1251 «Здания промышленные» (подклассы 1251.1–1251.9);
2. объектом владело промышленное предприятие. А промышленными, в свою очередь, считаются предприятия, которые в соответствии с КВЭД-2010 относятся к секциям B, C, D, E и F.

Сейчас же «необъектная» норма значительно сужена. Причем часть разъяснений фискалов получила жизнь в качестве нормы НКУ. Посмотрим, как сейчас звучит п.п. «є» п. 266.2.2 НКУ.

ЦИТАТА. «Не являются объектом налогообложения:
<...>

є) здания промышленности, отнесенные к группе «Здания промышленные и склады» (код 125) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000, которые используются по назначению в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, основная деятельность которых классифицируется в секциях B–F КВЭД ДК 009:2010, и не сдаются их собственниками в аренду, лизинг, ссуду».

(п.п. «є» п. 266.2.2 НКУ)

Итак, здесь условий для избавления от налога на недвижимое имущество стало значительно больше. На этом акцентируют и налоговики в комментируемом письме. Выполняться они должны одновременно.

✓ Условие 1. Здание относится к промышленным по ДК 018-2000 (код 125), то есть за админздания промышленных предприятий (подкласс 1220.5 «Административно-бытовые здания промышленных предприятий» класса 1220 «Здания офисные») налог уплачивать придется.

НА ЗАМЕТКУ. Определение принадлежности здания к тому или иному классу зданий проводится на основании документов, подтверждающих право собственности с учетом классификационных признаков и функционального назначения такого объекта недвижимости (категория 106.02 ЗІР)

✓ Условие 2. Промышленным зданием владеет промышленное предприятие. Определять принадлежность следует по видам деятельности КВЭД-2010. Достаточно принадлежать к одной из секций B–F. При этом промышленная деятельность должна быть основным видом. По нашему мнению, не лишним будет проследить, что по этому поводу говорит о вас ЕГР.

✓ Условие 3. Здание промышленности должно использоваться предприятием в течение отчетного (налогового) периода по назначению в хозяйственной деятельности. В комментируемом письме фискалы не конкретизируют детали. Однако они оказались более разговорчивыми в ЗІР.
Так, в категории 106.02 ЗІР налоговики требуют уплачивать налог на недвижимость на общих основаниях, если здания недвижимости/их части временно не используются в связи с:

• реконструкцией;
• простоем. Поскольку с 23.05.2020 г. карантин не завершился, а у многих субъектов хозяйствования вполне возможно оформление простоя, советуем обратить внимание на это разъяснение.

✓  Условие 4. Здание промышленности (в т. ч. его часть) в течение отчетного (налогового) периода не должно быть сдано в аренду, лизинг, ссуду другим субъектам хозяйствования.
То есть аренда и подобные ей операции добавляют налоговой нагрузки. Раньше уплаты налога в таких случаях можно было избежать.

Конечно, нововведение по налогу на недвижимость могло пройти мимо. Это, так сказать, последнее напоминание. Для тех, кто пропустил новинки, освежим в памяти механизм подачи отчетности.

Прямой нормы НКУ относительно утраты недвижимостью необъектного статуса и уплаты налога нет. Однако налоговики в случаях изменения базы отсылают к общей норме абз. 2 п.п. 266.7.5 НКУ по новоприобретенным (новосозданным) объектам недвижимости (см. категорию 106.07 ЗІР). Соответственно, подать декларацию следует в течение 30 к. дн. со дня изменения базы. Обязанность по уплате будет возникать с месяца, в котором недвижимость утратила необъектный статус. При этом уплатить налог следует до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Пример. С 01.08.2020 г. промышленное предприятие начало сдавать здание промышленности в аренду.

В таком случае декларацию следует подать не позже 31.08.2020 г. (учитываем «выходной» перенос, поскольку 30 августа — воскресенье). Уплатить налог в таком случае нужно будет до 30.10.2020 г.

Если же ваши здания в аренде с 23.05.2020 г. (дата вступления в силу изменений), а отчитаться вы забыли, то, хоть, на первый взгляд, без штрафов не обойтись, вас спасет освобождение от штрафного бремени на период карантина, предусмотренное п. 521 подразд. 10 разд ХХ «Переходные положения» НКУ. Однако обязанность задекларировать и уплатить налог никто не отменял.

Анна Хомюк, главный редактор