«Неприбыльный» статус? Все равно отчитайся в налоговую!

Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет" № 5/2020

Любовь Крутая, эксперт газеты «Бухгалтерия: бюджет»

Кто и кому подает Отчет?

В соответствии с п. 46.2 НКУ1 неприбыльные учреждения и организации, определенные п. 133.4 НКУ, подают отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (далее — Отчет) и годовую финансовую отчетность. Неприбыльными признаются юрлица, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. Реестр размещен в открытом доступе на официальном сайте ГНСУ (https://www.tax.gov.ua/) в разделе «Інформація з реєстрів». Согласно пп. 12, 30 ст. 2 БКУ2 все бюджетные учреждения создаются и функционируют как неприбыльные. Следовательно, все бюджетные учреждения должны быть включены в Реестр и, соответственно, ежегодно подавать Отчет в налоговую.

Получателем Отчета является отдел ГНС по основному месту учета. В случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района, учреждение подает Отчет по новому местонахождению — по новому месту учета (категория 102.20 ЗIР).

По какой форме подавать Отчет?

Форма Отчета утверждена приказом МФУ от 17.06.2016 г. № 553 (в редакции приказа МФУ от 28.04.2017 г. № 469). В течение 2018–2019 годов изменения в форму Отчета не вносились. Поэтому вы можете воспользоваться нашими прошлогодними рекомендациями (см. консультацию «Как составлять и подавать неприбыльный отчет: шпаргалка» // «Бухгалтерия: бюджет», № 6/2018, с. 22). А в этом материале мы остановимся на самом главном и проанализируем новые разъяснения. И начнем со следующего.

Кое-где появляется информация, что в ближайшее время ожидаются изменения к Отчету. Хотим вас успокоить: даже если в течение периода для подачи отчетности эти изменения появятся, то переделывать уже поданный Отчет или отчитываться по-новому не придется. Дело в том, что Отчет приравнивается к налоговой декларации. А обновленные формы налоговых деклараций подлежат использованию начиная с отчетного периода, следующего за тем, в котором формы были обнародованы (абз. 2 п. 46.6 НКУ).

В какой срок подавать Отчет?

Отчет подается за базовый отчетный (налоговый) год в течение 60 к. дн., следующих за последним к. дн. отчетного (налогового) года. Данный срок истекает 29.02.2020 г. Но это суббота — выходной. Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ). Так что отчитаться за 2019 год нужно до 02.03.2020 г. включительно.

НАПОМНИМ. Подать Отчет, как и любую другую налоговую декларацию, можно одним из следующих способов:

• лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
• по почте с уведомлением о вручении и с описью вложенного;
• с помощью средств электронной связи в электронной форме.

При этом, если вы выбрали второй способ — по почте, то заметьте, что дата отправления должна быть не позднее чем за 5 дней до предельного срока. То есть в этом году — не позднее 26.02.2020 г. А с помощью средств электронной связи Отчет должен быть отправлен не позднее чем за час до истечения последнего дня предельного срока — не позднее 22:59 02.03.2020г. (п. 49.5 НКУ).

Какие формы прилагать к Отчету?

Неотъемлемым приложением к Отчету является годовая финансовая отчетность (п. 46.2 НКУ). В соответствии с п. 1 разд. ІV НС 1013 годовая финансовая отчетность состоит из 5 форм: это Баланс (ф. № 1-дс), Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-дс), Отчет о движении денежных средств (ф. № 3-дс), Отчет о собственном капитале (ф. № 4-дс), Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. № 5-дс).

НА ЗАМЕТКУ. Если финансовая отчетность как приложение к Отчету подана в электронном виде в органы ГНС раньше, чем Отчет, с разницей в один день/месяц, то Отчет будет принят (категория 102.20.02 ЗIР). Налоговики заверяют, что контроль наличия поданных форм финансовой отчетности осуществляется среди поданных ранее и зарегистрированных в центральной базе данных действующих форм финансовой отчетности за соответствующий отчетный период. Следовательно, если вы подадите сначала финотчетность, а потом сам Отчет, не волнуйтесь — налоговики должны принять и самостоятельно их объединить.

Как заполнить Отчет?

Часть І Уже давно существует дилемма, связанная с составлением Отчета: какие доходы — кассовые или фактические — там должны быть. В этом контексте возникает вопрос, нужно ли отражать в данном Отчете начисленную амортизацию за отчетный период.

На данный момент в категории 102.04 ЗIР есть разъяснение, что формирование доходов и расходов, отражаемых в Отчете, осуществляется по правилам бухучета, т. е. в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты средств. Основываясь на бухучетном принципе начисления, налоговики в конце концов пришли к выводу, что данные, приведенные в Отчете, должны включать все суммы фактических доходов и расходов. В том числе суммы начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов предлагают отражать в строке 2.6 «Прочие расходы (затраты)».

В то же время в ИНК от 07.05.2019 г. № 2001/6/99-99-15-02-01-15/ІПК налоговики подробнее разъясняли порядок заполнения Отчета именно для бюджетного учреждения. Они отметили, что показатели Отчета заполняются с учетом особенностей деятельности неприбыльной организации. Так, Отчетом для бюджетных учреждений предусмотрены только отдельные показатели, заполняемые на основании данных бюджетной отчетности. Налоговики предоставили разъяснение только для строк 1.1–1.3, 2.1–2.2.

Так что, по нашему мнению, разъяснение, предоставленное в ЗIР, не является универсальным и больше ориентировано на другие неприбыльные организации, чем бюджетные учреждения. Названия строк 1.1, 1.3, 2.1, 2.2 части І Отчета вполне соответствуют ключевым показателям формы сметы. И даже преимущественно содержат указание на смету. Поэтому для их заполнения, на наш взгляд, можно воспользоваться этим документом. И поскольку смета отражает результаты выполнения бюджета — кассовые доходы и расходы, то и в Отчете тогда, получается, будут кассовые доходы и расходы. А вот начисленные, но не оплаченные доходы и расходы (в частности, амортизация), в Отчет включать нелогично. Ведь если просуммировать показатели сметы и начисленную амортизацию за отчетный период, то это значение не будет информативным.

Объединить все разъяснения предлагаем в таблице.

Заполнение части І Отчета

Показатель	Код строки в Отчете	Источник для заполнения
Доходы неприбыльной организации:	1	Сумма строк 1.1–1.11
фактически полученное финансирование бюджетного учреждения (организации) по общему фонду	1.1	Показатели из сметы «Надходження коштів із загального фонду бюджету» + «Надходження коштів із спеціального фонду бюджету» (за вычетом суммы, относящейся к спецфонду учреждения), или сумма по соответствующим графам ф. № 2д, 2м
остатки средств бюджетного учреждения (организации) на специальных счетах, перешедшие с предыдущего года	1.2	Графа 3 строки 3405 ф. № 3-дс за отчетный год, или же сальдо на начало отчетного периода по субсчетам 2311, 2313 в части специального фонда
доходы, полученные бюджетным учреждением (организацией), зачисленные на счета специального фонда этого учреждения (организации) согласно утвержденной в установленном порядке смете	1.3	Показатель из сметы «Надходження коштів із спеціального фонду бюджету» (за вычетом суммы, относящейся к общему фонду учреждения), или сумма по соответствующим графам ф. № 4–1д, 4–1м, № 4–2д, 4–2м, № 4–3д, 4–3м, № 4–4д, 4–4м, № 4–3д.1, 4–3м.1
дотации (субсидии), финансирование, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической помощи	1.4	Бюджетные учреждения не заполняют
стоимость активов (средств или имущества), стоимость товаров (работ, услуг), полученных для реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами, и/или для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций	1.5	Бюджетные учреждения не заполняют
поступления в виде безвозвратной финпомощи, добровольных пожертвований, благотворительности и т. п., в том числе:	1.6	Бюджетные учреждения не заполняют, чтобы не возникло задвоение показателей в строке 1 (поскольку если учреждение и получает такие виды доходов, то в строку 1.3 такие суммы уже включены)
благотворительная помощь	1.6.1
гуманитарная помощь	1.6.2 ГД
суммы средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого довольствия, а также других товаров <…>	1.6.3
разовые, периодические, целевые взносы и отчисления учредителей и членов	1.7	Бюджетные учреждения не заполняют
сумма средств, поступающих в пенсионные фонды в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение	1.8
пассивные доходы	1.9	Бюджетные учреждения не заполняют, чтобы не возникло задвоение показателей в строке 1 (поскольку если учреждение и получает такие виды доходов, то в строку 1.3 такие суммы уже включены)
стоимость активов, полученных в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования)	1.10	Могут заполнять те учреждения, которые стали правопреемником ликвидированных или реорганизованных учреждений, однако полученные активы в пределах одного главного распорядителя не приводят к начислению доходов, поэтому, считаем, отражать этот показатель бюджетным учреждениям не нужно
прочие доходы	1.11	В категории 102.04 ЗIР указано, что в этой строке стоит приводить все прочие доходы, но, на наш взгляд, это разъяснение не касается бюджетных учреждений
Расходы (затраты) неприбыльной организации:	2	Сумма строк 2.1–2.6
сумма расходов (затрат) бюджетного учреждения (организации) по общему фонду в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами	2.1	Сумма показателей текущих и капитальных расходов в соответствии со сметой по графе «загальний фонд», или сумма по соответствующим графам ф. № 2д, 2м
сумма расходов (затрат) бюджетного учреждения (организации) по специальному фонду в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами	2.2	Сумма показателей текущих и капрасходов в соответствии со сметой по графе «спеціальний фонд», или сумма по соответствующим графам ф. № 4–1д, 4–1м, № 4–2д, 4–2м, № 4–3д, 4–3м, № 4–4д, 4–4м, № 4–3д.1, 4–3м.1
стоимость активов (средств или имущества), стоимость товаров (работ, услуг), использованных (переданных) для финансирования расходов на содержание неприбыльной организации<...>	2.3	Бюджетные учреждения не заполняют
безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования, благотворительность и т. п., в том числе:	2.4	Бюджетные учреждения не заполняют, чтобы не возникло задвоение показателей в строке 2 (поскольку если учреждение и получает такие виды расходов, то в строку 2.2 такие суммы уже включены)
благотворительная помощь	2.4.1
гуманитарная помощь	2.4.2 ГД
суммы средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого довольствия, а также других товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по перечню <...>	2.4.3
стоимость активов, переданных другим неприбыльным организациям или зачисленных в бюджет в результате ликвидации (слияния, разделения, присоединения или преобразования)	2.5	Переданные активы в пределах одного главного распорядителя не приводят к начислению расходов, поэтому, считаем, отражать этот показатель бюджетным учреждениям не нужно
прочие расходы (затраты)	2.6	В категории 102.04 ЗIР указано, что в этой строке стоит приводить амортизацию, но, на наш взгляд, это разъяснение не касается бюджетных учреждений

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учреждение может иметь кассовые доходы и расходы, которые не отражаются в смете, например средства ФСС на выплату больничных. Такие суммы включать в Отчет нецелесообразно, учитывая название строк (поскольку они не включены в смету).

Часть ІІ. Исправление ошибок Учитывая специфику деятельности бюджетных учреждений, «Частина ІІ» следует заполнять с прочерками. Также не должно возникнуть ситуаций, когда придется заполнять раздел «Виправлення помилок3».

Приложения В разделе «Наявність додатків4» обязательно должна быть отметка в клеточке ФЗ6. Она означает добавление к Отчету форм финотчетности. А как мы уже отмечали, финансовая отчетность — это неотъемлемая часть Отчета. Ниже приведена расшифровка, какие именно отчеты добавляются4.

Дополнения В соответствии с абз. 2 п. 46.4 НКУ при необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнения к такой декларации, составленные в произвольной форме, которые будут считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такое дополнение подается с пояснением мотивов его подачи. Налогоплательщик, подающий отчетность в электронной форме, подает такое дополнение в электронной форме.

Поэтому если учреждение считает нужным подать дополнение, то об этом ставится отметка в ячейке «Наявність доповнення» и приводится его содержание. В противном случае в этих ячейках проставляют прочерки.

Какова ответственность за ошибки в Отчете?

Ответственности как таковой за ошибки в Отчете нет. Поясним. НКУ предусматривает штраф за занижение налогового обязательства плательщика (ст. 50 НКУ). Однако в нашей ситуации налоговое обязательство по налогу на прибыль для всех бюджетных учреждений равно нулю, ведь все они являются неприбыльными. А значит, занижение невозможно. Но ошибиться можно в титульной части Отчета, где указывают реквизиты учреждения, отчетный период и т. п. И если здесь будет существенная неточность, не позволяющая идентифицировать отчитавшееся учреждение и пр., то налоговики могут привлечь к ответственности за неподачу налоговой отчетности. А это — штраф 170,00 грн на должностное лицо (п. 120.1 НКУ). Такое же наказание грозит за несвоевременную подачу Отчета. Подтверждением этого и является разъяснение налоговиков в категории 102.22 ЗIР.

Почему ГФС может не принять Отчет?

Прием Отчета является обязанностью контролирующего органа (п. 49.8 НКУ). Но должностное лицо такого органа может отказать в приеме в следующих исключительных случаях:

• отсутствует (или указан недостоверно) хотя бы один обязательный реквизит Отчета в соответствии с п. 48.3 НКУ;
• недействительная электронная цифровая подпись или Отчет подан с нарушением требований законов по поводу электронного документооборота и электронной цифровой подписи либо в виде, недоступном для технической обработки, — если Отчет подается с помощью средств электронной связи.

«Неправильное», по мнению работников органа ГФС, заполнение Отчета не может быть основанием для отказа в приеме такого Отчета, ведь проверять правильность на этапе приема они не уполномочены. И в целом делать выводы о правильности заполнения можно лишь после проверки подтверждающих документов, на основании которых был сформирован Отчет.

Также НКУ не содержит требования о подаче отчетов только в электронной форме (на флешке). Поэтому, конечно, учреждение может проявить лояльность к налоговикам и подать им Отчет в том формате, в котором им будет удобнее его обрабатывать, ведь все равно все показатели формируются сначала в электронном виде, а лишь затем Отчет печатается и заверяется подписями. Но как таковой обязанности подавать Отчет и приложения к нему в электронной форме нет.