Работа с предпринимателем: как проверить, зарегистрирован ли он на подконтрольной Украине территории
Предприятие заключило договор на предоставление услуг с ФЛП, местом налогового учета которого является пгт Беловодск Луганской области (название фискального органа — Беловодская ГНИ Станично-Луганского управления ГУ ГФС в Луганской области).
Нужно ли при выплате доходов такому предпринимателю удерживать НДФЛ и ВС?
Версия для печати
Нет, не нужно.
Сначала процитируем норму законодательства, которая лежит в основе этого вопроса. Согласно п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ1при начислении (выплате) физическим лицам — предпринимателям, местонахождением или местом проживания которых является временно оккупированная территория и/или территория населенных пунктов, расположенных на линии столкновеия (независимо от системы налогообложения), дохода от осуществления ими предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, начисляющие (выплачивающие) такой доход, обязаны удержать налог на доходы у источника выплаты. При этом на таких лиц не распространяется действие п. 177.8 НКУ.
Эта норма заработала с 01.01.2017 г.
ВАЖНО! В указанной норме речь идет только об удержании НДФЛ (и, соответственно, ВС, который идет в увязке с ним). Законодательство не требует от предпринимателя начислять ЕСВ на такую выплату (безусловно, если выполнены остальные «стандартные» условия для неначисления ЕСВ2).
Выполняемые предпринимателем работы (предоставляемые услуги) должны соответствовать видам деятельности, содержащимся в ЕГР (абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ).
Достаточно часто субъекты хозяйствования, работая с ФЛП из Донецкой и Луганской областей, в этом вопросе опираются на Перечень населенных пунктов, на территории которых осуществлялась антитеррористическая операция, утвержденный постановлением КМУ от 02.12.2015 г. № 1275-р (далее — Перечень № 1275). А это неверный подход. Видимо, и в данном случае вопрос возник в связи с тем, что пгт Беловодск Луганской обл. входит в Перечень № 1275-р, который, кстати сказать, довольно обширен.
Однако тут важно подчеркнуть, что в п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ говорится о временно оккупированных территориях и/или территориях на линии столкновения, а в Перечне № 1275 — о населенных пунктах, где проводилась АТО, а это разные вещи.
В свою очередь, в п. 38.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ для этих целей приведены следующие определения:
- временно оккупированная территория — территория отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей, определенная в соответствии с постановлением Верховной Рады Украины «О признании отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей временно оккупированными территориями», на которой органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия. Перечень населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия, определяется Кабинетом Министров Украины;
- территория населенных пунктов на линии столкновения — территория населенных пунктов, расположенных на линии столкновения, перечень которых определен Кабинетом Министров Украины.
В связи с этим для рассматриваемых целей необходимо руководствоваться Перечнями № 1085-р3, в которых установлены:
Перечень населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия, и Перечень населенных пунктов, расположенных на линии столкновения, утвержденные распоряжением КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р.
- Перечень населенных пунктов, на территории которых органы государственной власти временно не осуществляют свои полномочия (приложение 1 к распоряжению КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р);
- Перечень населенных пунктов, расположенных на линии столкновения (приложение 2 к распоряжению КМУ от 07.11.2014 г. № 1085-р).
Заметим, что это подтверждают и фискалы. В категории 107.04 ЗІР также сказано, что для целей применения п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ нужно пользоваться Перечнями № 1085-р.
Указанный в вопросе населенный пункт (пгт Беловодск Луганской обл.), являющийся местом налогового адреса ФЛП, отсутствует в Перечнях № 1085-р. В связи с этим предприятие при выплате доходов такому предпринимателю не должно удерживать НДФЛ и ВС у источника выплаты.
ВАЖНО! Предприниматель, зарегистрированный в населенном пункте, указанном в Перечнях № 1085-р, чтобы уйти из-под действия п. 38.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, должен зарегистрироваться на подконтрольной Украине территории в качестве внутреннего переселенца (получить Справку о взятии на учет внутренне перемещенного лица), а затем внести изменения в регистрационные сведения об изменении своего местонахождения (налогового адреса).
Напомним, что проверить факт «юридического переезда» ФЛП на подконтрольную Украине территорию можно на сайте Минюста, где размещен ЕГР4, введя учетный номер регистрационной карточки ФЛП. Там вы найдете актуальные на текущий момент регистрационные данные. Информация находится в открытом доступе, поэтому провести такую проверку может каждый.
Сделать это можно по ссылке: https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch.
Если все в порядке, выплачивайте предпринимателю доход без удержания НДФЛ и ВС у источника выплаты. Если предприниматель по-прежнему зарегистрирован на оккупированной территории или на линии столкновения, либо откажитесь от сотрудничества с ним, либо предупредите об удержании налогов у источника выплаты (18 % НДФЛ и 1,5 % ВС). В любом случае (удерживаете вы налоги или нет) о сумме начисленного/выплаченного предпринимателю дохода вы должны уведомить фискалов в форме № 1ДФ (признак дохода — «157»).
