Суть вопроса
На страницах нашего издания мы уже рассказывали, что такое ИКП и как она формируется2. Наши читатели знают, что в понимании Порядка № 4223налоговые декларации являются первичными документами, определенные показатели которых попадают в ИКП согласно фискальным алгоритмам и обеспечивают начисление налоговых обязательств налогоплательщика. А значит, крайне важно составлять налоговые декларации без досадных ошибок. Однако добиться этого не всегда легко. Запутаться в строках декларации — дело нехитрое. Чаще всего это случается, когда декларацию нужно составлять нарастающим итогом или когда определенные показатели необходимо перенести из декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период. И вот здесь можно неожиданно попасть в передрягу и ошибочно увеличить показатели в тех строках, которые отражают начисление налоговых обязательств за отчетный период и переносятся в ИКП.
См. материал «Интегрированная карточка плательщика: источник важной фискальной информации» // «ПЕН», № 9/2019, с. 16.
Порядок ведения органами ГФСУ оперативного учета налогов и сборов, таможенных и прочих платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом МФУ от 07.04.2016 г. № 422.
Самыми распространенными подобными ошибками являются:
- ошибочное неуменьшение суммы налога, начисленной с начала отчетного года, на сумму налога по результатам предыдущего отчетного периода текущего года. Такая ошибка свойственна плательщикам налогов и платежей, отчетность по которым составляется нарастающим итогом, в частности, единого налога, рентной платы за специальное использование воды;
- применение «нарастающего» принципа составления декларации также и к тем строкам, которые предусмотрены для исправления ошибок. Этого делать нельзя, поскольку соответствующие показатели (суммы уменьшения или увеличения налогового обязательства, штраф, пеня) лишний раз попадут в ИКП;
- другие арифметические или методологические ошибки.
Конечно, после выявления ошибок их можно исправить. Механизм внесения изменений в налоговую отчетность определен ст. 50 НКУ:
- либо подача уточняющего расчета;
- либо исправление ошибок в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период.
Однако какой бы путь самоисправления ни выбрал налогоплательщик, ему нужно знать, что опасность таится в другом. Так, если ошибочное завышение налогового обязательства повлекло за собой возникновение налогового долга, исправление ошибки приведет к уменьшению суммы такого долга, а это обычно отождествляется налоговиками с нарушением срока уплаты согласованных денежных обязательств.
Поскольку наличие налогового долга вызывает определенный дискомфорт, налогоплательщики не откладывают дело в долгий ящик и спешат подать фискалам уточняющую декларацию. При этом уменьшение суммы налогового долга происходит в ИКП датой подачи уточненки (абз. 2 п. 2 гл. 4 разд. ІV Порядка № 422).
Фискальное видение ситуации здесь следующее. Налогоплательщик, хотя и ошибочно, однако самостоятельно, определил в налоговой отчетности сумму налогового обязательства, а в соответствии с п. 54.1 НКУ такая сумма является согласованным денежным обязательством. Согласно п. 57.1 НКУ в общих случаях налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 к. дн., следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи налоговой декларации.
В свою очередь, сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, является налоговым долгом (п.п. 14.1.175 НКУ). Подача уточняющей декларации приводит к уменьшению абсолютного значения суммы такого долга, а значит, в соответствии с п.п. 14.1.152 НКУ считается погашением налогового долга. А дальше уже фискалы «включают» п. 126.1 НКУ, предписывающий привлекать к ответственности в виде штрафа налогоплательщиков, не уплачивающих сумму согласованных денежных обязательств в течение сроков, установленных НКУ. При этом штраф рассчитывается в процентах от погашенной суммы налогового долга (10 % — при задержке до 30 к. дн., следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, или 20 % — при задержке более 30 к. дн.).
В результате налогоплательщик получит акт камеральной проверки, а в дальнейшем и НУР4по форме «Ш»5об обязательстве уплатить соответствующую сумму штрафа.
Налоговое уведомление-решение.
Приложение 4 к Порядку направления контролирующими органами налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам, утвержденному приказом МФУ от 28.12.2015 г. № 1204.
Если же налогоплательщик задержался с исправлением ситуации более чем на 90 к. дн., то фискалы начислят в ИКП еще и пеню (ст. 129 НКУ).
Позиция суда
Эта история грустная, но не безнадежная. Налогоплательщики в поисках защиты обращаются в суд, ведь в действительности несвоевременной уплаты согласованных денежных обязательств в этой ситуации не происходит. Речь идет об ошибке в декларации и ее исправлении. При этом ст. 50 НКУ не предусматривает наказания плательщика за самостоятельное уменьшение ранее задекларированной суммы налогового обязательства.
Как говорится, вода камень точит, и Верховный Суд в составе коллегии судей Кассационного административного суда в постановлениях от 03.05.2018 г. по делу № 820/4177/17, от 31.07.2018 г. по делу № 824/2675/14-а, от 14.08.2018 г. по делу № 818/1507/17 в конечном итоге сказал свое веское слово в защиту налогоплательщиков.
Позиция суда заключается в следующем. Объектом применения штрафа по п. 126.1 НКУ является несвоевременно уплаченная сумма согласованного денежного обязательства. Подача уточняющей налоговой декларации, которая уменьшает налоговое обязательство по определенному налогу, не является уплатой согласованного налогового обязательства, в то время как начисление штрафной санкции зависит от суммы погашенного налогового долга и количества дней задержки уплаты согласованной суммы налогового обязательства.
Таким образом, суды приходят к выводу, что уменьшение абсолютного значения суммы самостоятельно определенных денежных обязательств путем подачи уточняющей налоговой декларации не свидетельствует о погашении налогового долга для целей начисления штрафа в соответствии с положениями п. 126.1 НКУ, т. е. объект применения штрафа в таких правоотношениях отсутствует.
Хорошая новость
Не может не радовать тот факт, что, как нам известно, фискалы начали прислушиваться к мнению судебных органов и отменять НУР, вынесенные по таким обстоятельствам, еще на этапе административного обжалования. Надеемся, что вскоре эта радостная тенденция дойдет и до налоговиков на местах и они вообще прекратят огорчать налогоплательщиков штрафами в таких случаях.
Поэтому, конечно, лучше быть внимательнее при составлении налоговых деклараций, но если уже попали в передрягу, боритесь! Шансы на победу сейчас высоки, как никогда раньше!
