Статьи

О

Отчет о льготах: первый квартал — первый рубеж

Завершился первый квартал и бухгалтеры снова погрузились в отчетный водоворот.
В статье мы хотим напомнить вам, что налоговики ожидают от плательщиков, которые в течение отчетного периода пользовались налоговыми льготами, соответствующей отчетности. Остановимся еще раз на основных правилах составления и подачи «льготного» отчета, а также на последствиях их нарушения.

 

Базовые понятия

Налоговым льготам посвящена ст. 30 НКУ. Согласно п. 30.9 НКУ налоговая льгота предоставляется путем:

а) налогового вычета (скидки), уменьшающего базу налогообложения до начисления налога и сбора;
б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога и сбора;
в) установления сниженной ставки налога и сбора;
г) освобождения от уплаты налога и сбора.

Право налогоплательщиков на пользование налоговыми льготами, при наличии на то оснований, закреплено п.п. 17.1.4 НКУ.

При этом субъект хозяйствования должен вести учет сумм налогов и сборов, не уплаченных им в связи с получением льготы, и предоставлять контролирующим органам соответствующую информацию (п.п. 16.1.6, п. 30.6 НКУ). Правила «льготного» учета, а также форма Отчета о суммах налоговых льгот (далее — Отчет) утверждены Порядком № 12331.

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

С начала 2017 года Отчет подпадает под определение налоговой декларации (п. 46.1 НКУ) со всеми вытекающими из этого последствиями. О них мы поговорим позже.

Правила составления и подачи Отчета

А сейчас вспомним основные правила подачи отчетности (рис. 1).

Рис. 1. 	  Общие правила составления и подачи Отчета      Отчитывающиеся      Отчетные периоды      Место подачи      Сроки подачи  Субъекты хозяйствования (юридические лица и ФЛП), не уплачивающие налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот (п. 2 Порядка № 1233). Те, кто не пользовался налоговыми льготами, Отчет не подают (п. 3 Порядка № 1233)  3, 6, 9 и 12 календарных месяцев (п. 3 Порядка № 1233). Отчет составляют нарастающим итогом с начала года  По месту регистрации налогоплательщика (п. 3 Порядка № 1233)  В течение 40 к. дн., следующих за последним календарным днем налогового периода (п. 3 Порядка № 1233). Поскольку Отчет является налоговой декларацией, на него распространяются правила переноса предельных сроков подачи налоговой декларации, предусмотренные п. 49.20 НКУ

Итак, применяя приведенные правила к первоквартальной отчетности, выясняем следующее. Отчет должны подать субъекты хозяйствования, которые в I квартале пользовались налоговыми льготами. Предельный срок подачи Отчета — 10.05.2019 г.

Справочник льгот — исчерпывающий источник информации

Информация о кодах и наименованиях всех льгот по уплате налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством, содержится в Справочнике налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета, и Справочнике прочих налоговых льгот. Они регулярно обновляются и утверждаются ГФСУ. Найти их можно на официальном сайте налоговиков (раздел «Довідники»).

В эти Справочники включены льготы:

  • по налогу на прибыль предприятий;
  • по НДС;
  • по плате за землю;
  • по акцизному налогу;
  • по государственной пошлине;
  • по налогу на недвижимое имущество;
  • по местным сборам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В Справочниках не упоминаются налоговые льготы, применяемые к доходу физлиц. Законодательство не возлагает обязанности отчитываться о льготах по НДФЛ/ВС ни на самих физлиц, ни на их налоговых агентов.

И еще одно важное уточнение: льготы, предоставленные при ввозе товаров в Украину, в Отчете не показывают (категория 101.26 ЗIР).

Как разъясняют фискалы в категории 102.22 ЗIР, в Справочниках льгот указаны все коды налоговых льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов. Поэтому если вы сомневаетесь, подавать ли Отчет в том или ином случае, непременно обратитесь к Справочникам. На данный момент действуют Справочник льгот № 92/1 и Справочник льгот 92/2 по состоянию на 01.04.2019 г.

Заполняем Отчет

Порядок заполнения Отчета остается неизменным в течение нескольких последних лет. Рекомендации о том, как его правильно заполнить, содержатся в п. 4 Порядка № 1233, а также в категории 135.02 ЗIР.

Систематизируем их в таблице.

Рекомендации по заполнению Отчета

Наименование

Что указываем

графы

подграфы

«Код податку, збору»

Код и наименование налога и сбора в соответствии с бюджетной классификацией (указываем согласно приказу МФУ от 14.01.2011 г. № 11)

«Найменування податку, збору»

«Код пільги згідно з довідником пільг»

Код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со Справочниками льгот

«Найменування податкової пільги»

«Сума податкових пільг»

«усього»

Объем льгот по платежам, осуществленным в сводный бюджет.

Сумма льгот приводится в гривнях, без десятичных знаков с соответствующим округлением по установленным правилам

«в тому числі з державного бюджету»

Объем льгот по платежам, осуществленным в государственный бюджет.

Состав доходов госбюджета приведен в ст. 29 БКУ2

Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.

«Строк користування податковими пільгами у звітному періоді»

«дата початку»

Проставляем соответствующее число, месяц, год.

Если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода

«дата закінчення»

«Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням»

усього

Заполняется теми плательщиками, для которых законодательство устанавливает требование о целевом использовании полученных льгот

«у тому числі з державного бюджету»

Льготы по отдельным налогам: механизм учета

Прежде чем подойти к расчету суммы налоговых льгот, нужно понять, какую именно информацию хотят от вас получить. Контролерам интересно, какую сумму налога/сбора должен был бы уплатить плательщик налога, если бы не пользовался льготами. Другими словами, государство хочет рассчитать потери бюджета от предоставления субъектам хозяйствования возможности пользоваться налоговыми льготами. От этого и следует «танцевать».

Налог на прибыль Сначала порадуем годовых налогоплательщиков, ведь отчитываться ежеквартально о суммах «прибыльных» льгот им не нужно, достаточно отчитаться о них по итогам года (категория 102.23 ЗIР).

Квартальщикам повезло меньше. В случае пользования льготами подавать Отчет придется ежеквартально синхронно с декларацией. И первый квартал — не исключение.

Особенности расчета льгот по налогу на прибыль изложены в Методрекомендациях3. Самыми распространенными льготами по налогу на прибыль являются:

Методические рекомендации по определению потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль, изложенные в письме ГНСУ от 06.06.2012 г. № 15709/7/15-1217.

  • перенос убытков прошлых лет. Особенности расчета «убыточной» льготы (п.п. 140.4.2 НКУ) контролеры изложили в категории 102.11 ЗIР. Они предлагают рассчитать сумму льготы следующим образом: сумму отрицательного значения предыдущего отчетного года в пределах суммы прибыли отчетного периода умножить на размер базовой ставки налога. Если же объект обложения налогом на прибыль в отчетном периоде имеет отрицательное значение или равен нулю, без учета отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного года, то «бюджетные» потери не возникают и сумма льготы не определяется;
  • льгота при выплате доходов нерезидентам. Если резидент на основании международного договора удержал из дохода нерезидента налог по сниженной ставке (или не удержал его вообще), необходимо указать такую сумму «недоудержанного» налога как льготу в Отчете.

НДС Механизм определения льгот по НДС приведен в разд. ІІ Порядка № 1674. В нем предложены две формулы, по которым можно рассчитать сумму льготы по освобожденным операциям и операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке. Однако предполагается, что обе формулы имеют общее содержание и их вполне можно объединить в одну: СП = (Vпоставки – Vприобретения) × 20 %, где:

Порядок определения сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2011 г. № 167.

  • СП — сумма льготы;
  • Vпоставки — объемы операций по соответствующей льготной поставке;
  • Vприобретения — объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в соответствующих льготных операциях.

Однако творцы Порядка № 167 ничего не говорят о правилах расчета суммы льготы при осуществлении операций, облагаемых налогом по ставке 7 %. А эти операции также соответствуют признакам льготных. Этот пробел фискалы заполнили в категории 101.26 ЗIР, предложив проводить расчеты по следующей формуле: СП = (Vпоставки – Vприобретения) × (20 % – 7 %).

Если объем соответствующих операций по поставке можно просто «собрать» из соответствующих строк декларации по НДС (операции, облагаемые налогом по нулевой ставке, — стр. 3 декларации; по ставке 7 % — стр. 1.2 декларации; освобожденные операции — табл. 1 приложения Д6 к декларации), то с объемами приобретения придется повозиться. Здесь должна быть проведена определенная аналитическая работа.

Как видим, не все так просто и понятно. Радует только то, что за ошибки в учете вас никто не сможет наказать (об этом узнаете дальше).

Прочие льготы Здесь фискалы не позаботились дать налогоплательщикам никаких подсказок либо инструкций. Так что определяем суммы льгот по своему усмотрению, руководствуясь приведенным выше принципом: рассчитываем «потери бюджета».

Ошибки в Отчете: стоит ли исправлять?

Формой Отчета, а также Порядком № 1233 не предусмотрен механизм подачи уточняющего Отчета. Однако исправить допущенные ошибки можно в очередном Отчете в пределах года (категория 135.02 ЗIР). Но вот прошлогодние ошибки таким образом исправить не получится.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Никакого наказания за ошибки в поданном Отчете НКУ не устанавливает. Главное — своевременно его подать.

Таким образом, честно говоря, фискалы не смогут предъявить субъекту хозяйствования никаких претензий по поводу содержания Отчета. В частности, если налогоплательщик неправильно рассчитает сумму льготы или вообще забудет указать информацию об определенной льготе, которой пользовался в отчетном периоде, для него это пройдет без каких-либо последствий. Парадоксально, но факт .

А вот если субъект хозяйствования пользовался льготами в отчетном периоде, но Отчет не подал вообще или нарушил сроки его подачи, наказания не избежать.

Ответственность

Как мы отмечали выше, Отчет «уравнян в правах» с налоговой декларацией. Следовательно, в случае его неподачи или несвоевременной подачи налоговики вполне законно налагают на налогоплательщиков штрафы, предусмотренные п. 120.1 НКУ5, а на должностных лиц - штрафы по ст. 1631 КоАП6.

170,00 грн, а при повторном в течение года нарушении после наложения штрафа — 1020,00 грн.

От 85,00 до 170,00 грн, а при повторном нарушении в течение года — от 170,00 до 255,00 грн.

Поэтому главное — не пропустить срок подачи Отчета!

Елена Лозовая, консультант
Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт

Календарь

На этой неделе
событий нет

Вверх
Закрыть
Заказать обратный звонок
Будет выполнено оформление подписки на выбранное издание
Телефон
Оформить
Вернуться
Закрыть
Извините, на выбранный вами период подписка не осуществляется. Для того чтобы задать свой вопрос звоните на наши контактные телефоны или воспользуйтесь формой обратной связи