Группа 3 и виды деятельности: насколько крепок союз
Нужно ли плательщику единого налога группы 3 при изменении вида деятельности вносить изменения в Реестр единоналожников?
В этом вопросе сложилась неоднозначная ситуация.
Версия для печати
Нужно ли плательщику единого налога группы 3 при изменении вида деятельности вносить изменения в Реестр единоналожников?
В этом вопросе сложилась неоднозначная ситуация.
С одной стороны, в перечне сведений, которые вносятся в Реестр плательщиков единого налога (далее — Реестр), прямо сказано, что здесь отражаются выбранные физическим лицом — предпринимателем первой и второй групп виды хозяйственной деятельности (п.п. 4 п. 299.7 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ). Соответственно раз сведений о видах деятельности единоналожников третьей группы в Реестре нет, то и менять им нечего.
Более того, наказание за осуществление видов деятельности, не внесенных в Реестр, в виде обложения таких доходов по повышенной ставке единого налога в размере 15 % предусмотрено также только для единоналожников первой и второй групп (п.п. 2 п. 293.4 НКУ).
Единоналожникам третьей группы применение двойной ставки единого налога (вместо 2 % или 4 % соответственно 4 % или 8 %) грозит только в случае осуществления запрещенных для единоналожников видов деятельности. А это не тот случай.
Все это говорит о том, что плательщику единого налога группы 3 при изменении (как правило, добавлении нового) вида деятельности вносить сведения в Реестр не нужно. И мы поддерживаем эту позицию. В противном случае не понятно, зачем законодатель в нескольких нормах НКУ прописал, что эти сведения в Реестр вносят только плательщики первой и второй групп, и за осуществление невнесенного в Реестр вида деятельности им грозит наказание.
С другой стороны, в п.п. 298.2.3 НКУ, где приведены случаи, при которых единоналожники обязаны перейти на общую систему налогообложения, есть п.п. 7, где сказано, что это нужно сделать в случае осуществления видов деятельности, не указанных в Реестре. Причем оговорки, что это касается только первой и второй групп, здесь нет. Получается, что над всеми единоналожниками висит угроза ухода с упрощенной системы, если они осуществляют виды деятельности, не внесенные в Реестр. И это делает данный вопрос уже не таким безоблачным.
Возвращаемся к перечню сведений, которые вносятся в Реестр. И тут нас ждет неприятный сюрприз: в п. 299.7 НКУ о видах деятельности упоминается в двух его подпунктах.
ЦИТАТА: «299.7. В реестр плательщиков единого налога вносятся следующие сведения о плательщике единого налога:
<...>
4) выбранные физическим лицом — предпринимателем первой и второй групп виды хозяйственной деятельности;
<...>
8) виды хозяйственной деятельности;
<...>.»
(извлечение из п. 299.7 НКУ)
О том, что в Реестре в открытом и бесплатном доступе содержатся сведения о единоналожниках, в том числе и о видах их деятельности, сказано также в п. 299.13 НКУ. И эта норма также касается всех групп единоналожников.
Как видим, аргумент, что сведения о видах деятельности плательщиков третьей группы не вносятся в Реестр, может не сработать. К тому же указание осуществляемых видов деятельности является обязательным для плательщиков единого налога всех групп при подаче Заявления о применении упрощенной системы налогообложения (далее — Заявление) (п.п. 5 п. 298.3 НКУ).
А в п.п. 4 п.п. 298.3.1 НКУ прямо сказано, что единоналожники обязаны в случае изменения сведений о видах деятельности уведомлять об этом фискальный орган. Это делается также путем подачи Заявления. Какой-либо оговорки по группам здесь нет, поэтому можно сделать вывод, что это требование касается единоналожников всех групп. Другое дело, что НКУ не устанавливает, в какой срок нужно подать Заявление в таком случае (в п. 298.5 НКУ срок установлен только для первой и второй групп), что также дает надежду, что третью группу все-таки избавили от обязанности подавать Заявление в случае изменения вида деятельности.
ЦИТАТА: «298.5. При изменении налогового адреса субъекта хозяйствования, места осуществления хозяйственной деятельности, видов хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками единого налога первой и второй групп не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.
298.6. При изменении налогового адреса субъекта хозяйствования, места осуществления хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками единого налога третьей группы вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период, в котором произошли такие изменения.»
(извлечение из НКУ)
В завершение еще раз скажем, что, на наш взгляд, из системного прочтения главы 1 разд. IV НКУ следует, что осуществление только тех видов деятельности, которые внесены в Реестр, важно для первой и второй групп, которые платят единый налог в фиксированном размере. Единоналожники третьей группы вправе осуществлять любые, не запрещенные для упрощенной системы виды деятельности, и при этом не обязательно, чтобы они были внесены в Реестр. Более того, осуществляемые ими виды деятельности не остаются бесконтрольны со стороны государства: данные о видах деятельности любого субъекта хозяйственной деятельности, в том числе и единоналожника, заносятся в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР). Соответственно при изменении вида деятельности он должен внести соответствующие изменения в ЕГР путем подачи регистрационной карточки государственному регистратору. Уведомлять об этих изменениях еще и орган фискальной службы для внесения изменений в Реестр единоналожников, на наш взгляд, плательщик третьей группы не обязан.
Кстати, в ч. 4 ст. 17 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV (далее — Закон № 755) перечислено, какие сведения вносятся в ЕГР относительно физлица — предпринимателя. Это, в частности: виды деятельности; дата подачи заявления относительно выбора упрощенной системы налогообложения, налоговый адрес субъекта хозяйствования, место осуществления хозяйственной деятельности, избранная группа плательщиков единого налога, избранные виды деятельности согласно КВЭД ДК 009: 2010 (для плательщиков единого налога первой и второй групп), дата отправки электронной копии такого заявления органу доходов и сборов, если такое заявление подано как приложение к регистрационной карточке. А в ч. 2 ст. 17 Закона № 755, где приведен перечень сведений, которые вносятся в ЕГР относительно юридических лиц, сказано, что дата подачи заявления о выборе упрощенной системы налогообложения, налоговый адрес субъекта хозяйствования, место осуществления хозяйственной деятельности, избранная группа плательщиков единого налога, дата подачи электронной копии такого заявления органу доходов и сборов, если такое заявление подано как приложение к регистрационной карточке. Как видим, сведения о выбранных видах деятельности согласно КВЭД ДК 009: 2010 заносятся в ЕГР только по плательщикам единого налога первой и второй групп. Это также подтверждает позицию, что в Реестр плательщиков единого налога изменения о видах деятельности представители третьей группы вносить не должны.
Но опять же, имея в наличии опасную норму, содержащуюся в п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ, лучше при изменении вида деятельности перестраховаться и подать Заявление в орган фискальной службы. По разъяснению данного вопроса нами направлен запрос в ГФСУ.
Вероника Чернышева, консультант
