ФЛП-единщики: торговля пивом и столовым вином

Алкоголь и плательщики ЕН

Что можно продавать Для плательщиков ЕН групп 1 – 3 установлен ряд запретов. Так, они не могут заниматься производством, экспортом, импортом, продажей подакцизных товаров (п.п. 291.5.1 НКУ). Однако для розничной торговли отдельными подакцизными товарами НКУ сделано исключение, в частности, ФЛП-единщики могут продавать в розницу пиво и столовое вино. Юрлица — плательщики ЕН группы 3 не могут торговать алкогольными напитками.

Столовые вина, как и в целом натуральные виноградные вина, классифицируют по подакцизному коду 2204 УКТ ВЭД (п.п. 215.3.1 НКУ). Налоговики считают, что определить принадлежность алкогольного напитка к столовым винам (а они бывают сухие, полусухие и полусладкие), а значит, отделить его от другого алкоголя, можно по названию на этикетке бутылки или самой бутылке (другой таре) (разъяснение в категории 115.05 ЗІР ).

Пиво — это насыщенный диоксидом углерода пенистый алкогольный напиток с содержанием спирта этилового от 0,5 % объемных единиц, полученный во время брожения охмеленного сусла пивными дрожжами, который относится к товарной группе УКТ ВЭД по коду 2203 (ст. 1 Закона № 4811). Пиво стало алкогольным напитком в понимании Закона № 481 после изменений, вступивших в силу с 01.07.2015 г.

Учтите: торговать другими видами крепкого и не очень алкоголя, в частности винами (кроме столовых), сидром, перри, слабоалкогольными, ликеро-водочными напитками единщики не имеют права. А вот безалкогольное пиво могут продавать все единоналожники.

Место торговли пивом Место торговли для пива — это место реализации товаров, в т. ч. на разлив, в одном торговом помещении (здании) по месту его фактического расположения без ограничения площади, оборудованное РРО (КУРО2). Некоторое время назад фискалы настаивали на том, что продавать пиво, как и другой алкоголь, нужно в торговом зале: покупатель должен зайти в торговое заведение, выбрать товар (в данном случае — пиво) и произвести расчет. Таким образом, из числа мест, пригодных для реализации пива, выпадали пункты некапитальной застройки (МАФ) и объекты мелкорозничной торговли: киоски, лари, ларьки, палатки, павильоны для сезонной продажи товаров и т. п.

Аргументы фискалов подкрепляло то, что п. 8 Правил № 3693запрещает продажу алкогольных напитков в мелкорозничной торговой сети. Кроме того, п. 2 Правил № 8544разрешает розничную торговлю алкогольными напитками только через специализированные предприятия, в том числе фирменные, специализированные отделы (секции) предприятий с универсальным ассортиментом продовольственных товаров, а также заведения ресторанного хозяйства. В случае нарушения указанных правил продажи фискалы грозили штрафом за торговлю пивом в неустановленных для этого местах в размере 6800,00 грн (согласно ст. 17 Закона № 481).

Однако со временем они предоставили новое разъяснение в категории 115.06 ЗІР , в котором под запретом оказалась продажа пива лишь с мелкорозничных объектов: с лотков, раскладок, стендов, палаток и других пунктов продажи товаров, расположенных вне торговых помещений (зданий). При этом продавать пиво наряду со стационарными пунктами можно в помещениях в виде киосков, павильонов и т. п.

Тем не менее на сегодняшний день актуален вопрос, могут ли торговать пивом ФЛП — единщики группы 1. С одной стороны, торговое место на рынке — это площадь, отведенная для размещения необходимого для торговли инвентаря (весов, лотков и т. п.) и осуществления продажи продукции с прилавков (столов), транспортных средств, прицепов, тележек (в том числе ручных), в контейнерах, киосках, палатках и т. п. Размер торгового места определяется в правилах торговли на рынках, утверждаемых в соответствии с законодательством (п. 13 Правил торговли на рынке5). С другой — рыночные контейнеры и киоски налоговики могут не отнести к самостоятельным торговым объектам, тем самым не признав их местом торговли пивом, и не выдать лицензию (разъяснения в категории 115.03 ЗІР ).

Место торговли столовым вином С пивом разобрались, но вот в отношении столовых вин возникает вопрос о месте торговли. Так, для реализации алкогольных напитков, кроме пива, в ст. 1 Закона № 481 четко определено место торговли. Под ним подразумевается место реализации товаров, в том числе на разлив, в одном торговом помещении (здании) по месту его фактического размещения торговой площадью не менее 20 кв. м, оборудованное РРО или где есть КУРО (независимо от их количества).

В то же время на торговлю столовыми винами нормы Закона № 481 распространяются только в прямо указанных в нем случаях, в частности, для торговли столовыми винами не нужно получать лицензию, для чего пришлось бы соблюсти требования к месту торговли.

Однако торговать в МАФах (с торговых мест на рынках) столовым вином мы бы не советовали. Дело в том, что в ст. 153 Закона № 481 говорится: продавать алкоголь, в т. ч. столовые вина, запрещено в неопределенных для такой торговли местах. В свою очередь, отдельного определения для места торговли столовыми винами в Законе № 481 нет, а в п. 4 Правил № 854 также есть общие требования к помещению для торговли алкогольными напитками, в частности, к площади, которая должна быть не менее 20 кв. м . Учитывая, что за нарушения ст. 153 Закона № 481 грозит штраф в размере 6800,00 грн (ст. 17 Закона № 481), рисковать не стоит.

Запреты при торговле алкоголем

Напомним нормы ст. 153 Закона № 481. В ней приведены случаи, когда запрещается продажа алкогольных напитков, в том числе пива (кроме безалкогольного) и вин столовых, а именно:

1. лицами, не достигшими 18 лет6;
2. лицам, не достигшим 18 лет7;
3. в помещениях и на территории учебных заведений, заведений здравоохранения, кроме ресторанов, находящихся на территории санаториев;
4. в помещениях специализированных торговых организаций, которые осуществляют торговлю товарами детского ассортимента или спортивными товарами, а также в соответствующих отделах (секциях) универсальных торговых организаций;
5. в закрытых спортивных сооружениях (кроме пива в пластиковой таре);
6. из торговых автоматов;
7. с рук;
8. в не предназначенных для этого местах.

Также на время проведения массовых мероприятий сельские, поселковые и городские советы в пределах соответствующей административной территории могут запретить или ограничить продажу пива (кроме пива в пластиковой таре), алкогольных, слабоалкогольных напитков, вин столовых.

Продавец алкогольных напитков, в том числе пива (кроме безалкогольного), вин столовых обязан получить у покупателя, паспорт или другие документы, подтверждающие возраст такого покупателя, если у продавца возникли сомнения в достижении покупателем 18-летнего возраста.

Продажа алкогольных напитков на разлив для потребления на месте разрешается только субъектам хозяйствования общественного питания и специализированным отделам, имеющим статус субъектов хозяйствования общественного питания, субъектов хозяйствования с универсальным ассортиментом товаров.

Отметим, что, к примеру, торговать «на вынос» пивом, разлитым в тару из бочки или иной тары поставщика формально не запрещено, т. е. это могут делать пункты продажи без статуса заведения общественного питания. В таком случае советуем разместить объявление о том, что потребление алкогольных изделий на территории магазина запрещено.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сельские, поселковые и городские советы в пределах территории соответствующей административно-территориальной единицы могут устанавливать запрет на продажу пива (кроме безалкогольного), алкогольных, слабоалкогольных напитков, вин столовых субъектами хозяйствования (кроме заведений ресторанного хозяйства) в определенное решением таких органов время суток.

Осуществляя розничную торговлю алкогольными напитками, кроме Закона № 481, надо соблюдать специальные Правила № 854, разработанные для продавцов такой продукции. Поэтому советуем с ними тщательно ознакомиться и узнать, какие требования выдвигаются как к субъектам, так и к помещениям, где будут продаваться или храниться напитки, а также о других правилах и запретах.

Основные правила торговли

Минимальные цены Постановлением № 9578на большинство алкогольных напитков установлены МРЦ9, ниже которых нельзя осуществлять продажу. Вид алкоголя для МРЦ определяется согласно коду УКТ ВЭД напитка.

Порадуемся, что пиво в этот перечень не попало. А вот для вин виноградных натуральных, к которым можно отнести столовые (код товарной группы 2204 УКТ ВЭД), МРЦ установлена в размере 37,00 грн для вина в стеклянной таре емкостью 0,7 л и вина в другой таре емкостью 1 л. При этом МРЦ на вина и вермуты в стеклянной и прочей таре емкостью менее 1 л и более 1 л, 1 л в стеклянной таре рассчитывается как произведение утвержденной минимальной цены и емкости тары, деленное на 0,7. Например, при продаже вина в стеклянной бутылке емкостью 1,5 л МРЦ составит: 37,00 грн × 1,5 л : 0,7 = 79,29 грн.

ГФСУ в письме от 15.01.2016 г. № 669/6/99-95-42-01-16-01 разъясняет, что в МРЦ уже включен «розничный» акциз.

ВАЖНО! В соответствии со ст. 17 Закона № 481 в случае розничной торговли коньяком, алкогольными напитками, водкой, ликеро-водочными изделиями и вином по ценам ниже установленных розничных цен на такие напитки к субъектам хозяйствования применяются финансовые санкции в виде штрафов — 100 % стоимости полученной партии товара, рассчитанной исходя из минимальных розничных цен, но не менее 10000,00 грн.

Акцизные марки Алкогольные напитки и табачные изделия, производимые в Украине, а также импортируемые в Украину, помечаются марками акцизного налога в порядке, определенном законодательством (ст. 11 Закона № 481). Маркировке подлежат все алкогольные напитки, реализуемые в Украине, с содержанием спирта этилового свыше 8,5 % объемных единиц.

Места хранения Хранение алкогольных напитков осуществляется в местах хранения, внесенных в Единый государственный реестр мест хранения (далее — Реестр). При этом не важно, кому принадлежит такое место хранения и по чьему заявлению его включили в Реестр (ст. 15 Закона № 481).

Субъекты хозяйствования, которые получили лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками, вносят в Реестр только места хранения, расположенные по адресу иному, чем место осуществления торговли.

ВАЖНО! Розничным торговцам, хранящим алкогольные напитки в подсобных помещениях магазинов (по месту торговли), вносить в Реестр такие места хранения не надо.

Внесение места хранения в Реестр подтверждает специальная справка, для получения которой подают заявление в региональное управление Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий по месту нахождения места хранения (ст. 15 Закона № 481). Но, надеемся, что большинству розничных торговцев её получать не придется.

В случае хранения спирта, или алкогольных напитков, или табачных изделий в местах хранения, не внесенных в Реестр, к субъектам хозяйствования применяются финансовые санкции в виде штрафов — 100 % стоимости товара, находящегося в таком месте хранения, но не менее 17000,00 грн (ч. 2 ст. 17 Закона № 481).

Лицензия на розничную торговлю алкоголем

Стоимость лицензии Розничную торговлю алкогольными напитками можно осуществлять при наличии лицензии, которая выдается на один год (ст. 15 Закона № 481).

Стоимость лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками (кроме сидра и перри) составляет:

• для мест торговли в пределах городов, а также расположенных за пределами городов областного значения и г. Киева на расстоянии до 50 км и имеющих торговые залы площадью свыше 500 кв. м — 8000,00 грн на каждый отдельный РРО (КУРО), находящийся на месте торговли;
• для мест торговли, расположенных на территории сел и поселков, за исключением тех, которые расположены в пределах территории городов, — 500,00 грн на каждый отдельный РРО (КУРО), находящийся на месте торговли.

К сожалению, отдельной пониженной стоимости для тех, кто торгует исключительно пивом, не установили, поэтому придется приобрести «широкую» и достаточно дорогую алкогольную лицензию.

Добавим, что стоимость лицензии оплачивают ежеквартально равными долями (ч. 17 ст. 15 Закона № 481). Первую часть стоимости лицензии вносят до ее получения, последующие очередные платежи — до окончания срока, указанного на оборотной стороне лицензии в отметке о текущем (ежеквартальном) внесении платы за лицензию. Такую отметку орган, выдавший лицензию (структурное подразделение ГНИ), делает на основании копии платежного документа об уплате очередного платежа (п. 3.10 Рекомендаций № 21310). Причем фискалы в категории 115.03 ЗІР  говорят, что, помимо копии платежного документа, субъект должен подать еще и заявление в произвольной форме о проставлении такой отметки.

Не требуют лицензии В соответствии с ч. 14 ст. 15 Закона № 481 столовые вина не относятся к алкогольным напиткам, розничная торговля которыми требует лицензии. Это подтверждает и разъяснение фискалов в категории 115.03 ЗІР .

Безалкогольное пиво относится к товарной группе 2202 УКТ ВЭД и не соответствует определению алкогольных напитков, торговля которыми требует наличия лицензии.

ВАЖНО! Получать лицензию на торговлю столовым вином и безалкогольным пивом не нужно.

Получение лицензии На каждое место торговли достаточно одной лицензии независимо от количества РРО. Если у вас несколько мест торговли, то необходимо получить несколько лицензий.

Получить лицензию можно, обратившись с заявлением в главные управления ГФС в областях и г. Киеве по месту осуществления субъектом хозяйствования деятельности (месту торговли) (п. 2.1 Рекомендаций № 213). Как вариант заявление может быть отправлено заказным письмом либо передано через центры обслуживания плательщиков, созданные в ГНИ (кроме созданных в ГНИ в г. Киеве). Форма заявления может быть произвольной (разъяснение в категории 115.05 ЗІР ). В нем обязательно укажите следующие данные (согласно ст. 15 Закона № 481):

• вид хозяйственной деятельности («роздрібна торгівля алкогольними напоями»);
• адрес места торговли;
• перечень РРО (КУРО), которые находятся в месте торговли, а также информация о модели, модификации, заводском номере, производителе, дате изготовления;
• регистрационные номера удостоверений РРО (КУРО), которые находятся в месте торговли, и дата начала их учета в органах ГФС.

Лицензия или решение об отказе в ее выдаче выдается заявителю не позднее 10 к. дн. со дня получения заявления. В решении об отказе в выдаче лицензии должно быть указано основание для отказа.

ВАЖНО! За торговлю без лицензии грозит штраф в размере 200 % стоимости полученной партии товара, но не менее 17000,00 грн (ч. 2 ст. 17 Закона № 481).

Розничная торговля алкогольными напитками через РРО (КУРО), не указанный в лицензии, «светит» штрафом в размере 200 % стоимости реализованной через РРО (КУРО) продукции, но не менее 10000,00 грн (ч. 2 ст. 17 Закона № 481).

Проведение расчетов

Для ФЛП-единщиков при проведении расчетов ситуация складывается не совсем радостная. Сначала заметим, что если смотреть исключительно на требования Закона об РРО и НКУ, то единоналожники в принципе не должны применять ни РРО, ни РК 11с  КУРО при торговле пивом и столовым вином, поскольку для них действует освобождение.

ЦИТАТА. «Статья 9. Регистраторы расчетных операций и расчетные книги не применяются:
<…>
     6) при продаже товаров (кроме технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту) (предоставлении услуг) физическими лицами — предпринимателями, относящимися в соответствии с Налоговым кодексом Украины к группам плательщиков единого налога, которые не применяют регистраторы расчетных операций».
(извлечение из ст. 9 НКУ)

ЦИТАТА. «296.10. Регистраторы расчетных операций не применяются плательщиками единого налога:
     первой группы;
     второй и третьей групп (физические лица — предприниматели) независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1000000 гривень. В случае превышения в календарном году объема дохода свыше 1000000 гривень применение регистратора расчетных операций для такого плательщика единого налога является обязательными. Применение регистратора расчетных операций начинается с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения, и продолжается во всех следующих налоговых периодах в течение регистрации субъекта хозяйствования в качестве плательщика единого налога.
Нормы этого пункта не распространяются на плательщиков единого налога, осуществляющих реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту».
(извлечение из ст. 296 НКУ)

Как видим, в приведенных нормах нет условия, что при продаже подакцизных товаров ФЛП-единоналожники групп 2 и 3 обязаны применять РРО. Такая обязанность у них возникает только при достижении годового объема в 1 млн грн или при торговле технически сложными бытовыми товарами.

Однако все упирается в получение лицензии на розничную торговлю алкоголем, которая требуется для продажи пива. Выше говорилось, что в заявлении на получение лицензии обязательно указывают данные РРО (КУРО) (ч. 24 ст. 15 Закона № 481). До 20.12.2017 г. ФЛП-единщики могли при торговле пивом в бутылках и банках применять КУРО вместо РРО12. Проводить таким образом расчеты (если, конечно, объем не достигал 1 млн грн) позволяла ст. 10 Закона об РРО и п. 1 Перечня № 1336.

С 20.12.2017 г. ситуация изменилась в корне, о чем мы уже сообщали нашим читателям13. Действие Перечня № 133614с этой даты не распространяется на субъектов, торгующих подакцизными товарами. В связи с этим теперь проводить расчеты с применением РК и КУРО единщики не могут, а обязаны, на чем настаивают фискалы (консультации в категориях 109.04 , 115.03 ЗІР ), применять РРО.

Очевидно, что тем, кто торговал исключительно пивом и проводил расчеты без РРО, с этой даты нужно обзавестись кассовым аппаратом и внести изменения в лицензию. «Новичкам» для получения лицензии на торговлю пивом РРО нужно установить и зарегистрировать в фискальном органе по основному месту учета.

Что делать единщикам, если они получили лицензию на розничную торговлю алкоголем до 20.12.2017 г., которая еще продолжает действовать? Безусловно, они под угрозой применения штрафных санкций и следует как можно быстрее исправлять ситуацию. Но если вы и после 20.12.2017 г. продавали пиво без РРО, а с РК и КУРО, шансы отбиться от них (по всей видимости, только через суд), на наш взгляд, у вас есть.

Наказать вас за продажу пива без лицензии у фискалов нет оснований, поскольку у вас на руках есть действующая лицензия с внесенными туда сведениями о КУРО, где вы отражаете объем реализации. Причем на момент выдачи лицензии нормы действующего законодательства нарушены не были, т. е. нельзя признать ее недействительной. Заметим, что согласно п. 3.8 Рекомендаций № 213 в случае изменения сведений, указанных в выданной лицензии (за исключением сведений, связанных с реорганизацией субъекта хозяйствования), орган, выдавший лицензию, на основании заявления субъекта в течение 3 р. дн. выдает субъекту новую лицензию с учетом изменений. Но если вы продолжали торговать с применением КУРО, то и изменений у вас не произошло. Изменения в лицензию необходимо внести, когда вы снимете с регистрации КУРО и зарегистрируете РРО. До этого нормы Закона № 481, на наш взгляд, нарушены не будут, поскольку лицензия получена на место торговли, определение которого для торговли пивом мы привели выше.

Применить штрафы за неправильное проведение расчетов, т.е. за неприменение РРО, тоже будет сложно, поскольку ни Закон об РРО, ни НКУ не обязывают единщиков групп 2 и 3 проводить расчеты при торговле пивом (до достижения объема в 1 млн грн) через РРО. Применять РК и КУРО, еще раз повторим, единщиков вынуждала исключительно необходимость получения лицензии. Так что, по сути, они в добровольно-принудительном порядке проводили расчеты через РК и КУРО на фоне того, что упрощенная система налогообложения освобождает их от этой обязанности.

Применить штраф за неоприходование наличной выручки, т. е. за нарушение требований Положения № 14815, также, на наш взгляд, неправомерно, так как ФЛП отражает оприходование наличных в должным образом зарегистрированной в фискальном органе КУРО.

Но еще раз повторим, что, скорее всего, эта аргументация вам пригодится в ходе судебного разбирательства, ведь фискалы в своей позиции неумолимы: начиная с 20.12.2017 г. при продаже пива расчеты необходимо проводить только через РРО.

Для реализации столовых вин (без пива) не нужна алколицензия (категория 115.03 ЗІР ), поэтому, на наш взгляд, при их реализации ФЛП-единщики могут воспользоваться освобождением по п. 6 ст. 9 Закона об РРО и не применять ни РРО, ни КУРО с РК (если сумма дохода не превысила 1 млн грн). В то же время согласно ч. 7 ст. 153 Закона № 481 продажа вин столовых осуществляется без применения РРО с использованием КУРО и РК (о наличии РРО или КУРО говорится и в определении места торговли). Однако, считаем, что эта норма не согласована с правилами Закона об РРО, которые имеют приоритет. Соответственно, если ФЛП-единщик не обязан получать алколицензию и применять РРО (по п. 6 ст. 9 Закона об РРО и не торгует пивом), то при продаже столовых вин РРО или КУРО не нужны. Косвенно это подтверждает ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 09.10.2017 г. № 2177/ІПК/26-15-13-06-12.

Акцизный налог

При реализации пива и столовых вин единщики в общем порядке становятся плательщиками розничного АН16 (п.п. 212.3.11 НКУ). Регистрация таких плательщиков осуществляется автоматически при подаче декларации по акцизному налогу в контролирующие органы по месту расположения пунктов продажи подакцизных товаров (письмо ГФСУ от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17).

База обложения акцизным налогом — стоимость (с НДС) реализованных подакцизных товаров, ставка — 5 %. Налоговый период для уплаты акцизного налога составляет календарный месяц, декларация по акцизному налогу подается ежемесячно не позднее 20 числа следующего отчетного периода (пп. 223.1 и 223.2 НКУ). АН уплачивают в течение 10 к. дн. после предельного срока подачи отчетности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Безалкогольное пиво не относится к алкоголю и не является подакцизным товаром. Следовательно, рассчитывать розничный акциз с объемов продажи такого пива не нужно (категория 116.02 ЗІР ).

Датой возникновения налоговых обязательств по розничному АН согласно п. 216.9 НКУ для ФЛП-единщиков является дата поступления оплаты за товар. Учтите: название, сумма и ставка «розничного» АН являются обязательными реквизитами расчетных документов.

К сожалению, сумма АН попадет в доход единщика, поскольку в перечне п. 292.11 НКУ, в котором приведены суммы, на которые уменьшается доход, она не указана. Заметим, что ФЛП-единщикам целесообразно организовать товарный и суммовой учет реализации подакцизных товаров любым удобным способом, чтобы правильно определять суммы АН и заполнять декларацию по этому налогу. Подробнее о том, как начислять и учитывать розничный АН, вы узнаете в одном из наших следующих номеров.

В завершение обобщим все вышесказанное в таблице.

Торговля пивом и столовым вином ФЛП — плательщиками ЕН