«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:
Звіт про фінансові результати: заповнюємо разом                                                
                                            
                                        У попередньому номері газети ми розглянули порядок заповнення Балансу. Та його завжди складають і подають у парі зі Звітом про фінансові результати. Тож у цій статті пропонуємо розглянути порядок заповнення й цього звіту.
Лідія Безкоровайна, експертка газети
Загальні вимоги
Інформацію про доходи, витрати та фінансові результати діяльності за звітний період підприємства наводять у Звіті про фінансові результати. Цю форму звітності, як і Баланс, підприємства складають згідно з вимогами НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (великі й середні) або НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» (малі й мікропідприємства). Критерії для визначення категорії підприємства наведено в п. 2 ст. 2 Закону про бухоблік. Тож Звіт про фінансові результати можна складати за формами № 2, № 2-м і № 2-мс залежно від категорії підприємства.
Ці форми схожі за змістом, однак містять різний обсяг інформації та відрізняються за деталізацією інформації про доходи й витрати. Тому далі розглянемо кожну форму Звіту про фінансові результати окремо.
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»
Відповідно до абз. 14 п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) — це звіт про доходи, витрати, фінансові результати та сукупний дохід.
У Звіті про фінансові результати наводять суми доходів і витрат, які відповідають критеріям, визначеним в НП(С)БО 15 «Дохід» та НП(С)БО 16 «Витрати» відповідно. На відміну від Балансу, у цій формі звітності наводять не залишки за рахунками, а обороти за звітний період. Детально з порядком заповнення статей звіту можна ознайомитись у Методрекомендаціях № 433, узагальнено він наведений у табл. 1.
Таблиця 1. Порядок складання Звіту про фінансові результати
| Стаття звіту | Код рядка | Джерело інформації (формула або дані рахунку чи субрахунку) | Примітки | 
| І. Фінансові результати | |||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт субрахунку 703 з Кт субрахунку 791 за мінусом обороту за Дт субрахунку 704. | Сума доходу від реалізації наданих послуг за вирахуванням ПДВ, вартості поверненої плати за надані послуги. | 
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Дт субрахунку 903. | Собівартість наданих послуг, визначена згідно з НП(С)БО 16 «Витрати». | 
| Валовий: прибуток | 2090 | Рядок 2000 – рядок 2050. | |
| збиток | 2095 | Рядок 2050 – рядок 2000. | |
| Інші операційні доходи | 2120 | Обороти за Дт рахунку 71 із Кт субрахунку 791. | У переважній більшості ЗОЗ-КНП це будуть доходи від операційної оренди активів, від безоплатно одержаних оборотних активів, інші доходи від операційної діяльності тощо. | 
| Адміністративні витрати | 2130 | Оборот за Кт рахунку 92 з Дт субрахунку 791. | Перелік адміністративних витрат наведено в п. 18 НП(С)БО 16 «Витрати». | 
| Витрати на збут | 2150 | Оборот за Кт рахунку 93 з Дт субрахунку 791. | Перелік витрат на збут наведено в п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати». Більшість ЗОЗ-КНП не здійснюють таких витрат. | 
| Інші операційні витрати | 2180 | Оборот за Кт рахунку 94 з Дт субрахунку 791. | Перелік витрат наведено в п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати». Найчастіше в ЗОЗ-КНП у складі таких витрат відображають: витрати, пов’язані з утриманням об’єктів, що їх надають в оренду; суми нарахованих лікарняних за рахунок підприємства; суми відшкодування за визнаними претензіями тощо. | 
| Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток | 2190 | Рядок 2090 (або 2095) + рядок 2120 – рядок 2130 – рядок 2150 – рядок 2180. | |
| збиток | 2195 | Рядок 2095 (або 2090) + рядок 2120 – рядок 2130 – рядок 2150 – рядок 2180. | |
| Дохід від участі в капіталі | 2200 | Обороти за Дт рахунку 72 із Кт субрахунку 792. | Цих доходів ЗОЗ-КНП не отримують. | 
| Інші фінансові доходи | 2220 | Обороти за Дт рахунку 73 із Кт субрахунку 792. | ЗОЗ-КНП відображають відсотки, нараховані за строковим банківським депозитом. | 
| Інші доходи | 2240 | Обороти за Дт рахунку 74 із Кт субрахунку 793. | ЗОЗ-КНП найчастіше відображають дохід від безоплатно одержаних необоротних активів та дохід від оприбуткування активів від ліквідації необоротних активів. | 
| Фінансові витрати | 2250 | Обороти за Дт субрахунку 792 з Кт рахунку 95. | ЗОЗ-КНП таких витрат не здійснюють. | 
| Втрати від участі в капіталі | 2255 | Обороти за Дт субрахунку 792 з Кт рахунку 96. | Цих витрат ЗОЗ-КНП не здійснюють. | 
| Інші витрати | 2270 | Обороти за Дт субрахунку 793 з Кт рахунку 97. | ЗОЗ-КНП відображають витрати, пов’язані зі списанням необоротних активів, тощо. | 
| Фінансовий результат до оподаткування: прибуток | 2290 | Рядок 2190 (або 2195) + рядок 2200 + рядок 2220 + рядок 2240 – рядок 2250 – рядок 2255 – рядок 2270. | |
| збиток | 2295 | Рядок 2195 (або 2190) + рядок 2200 + рядок 2220 + рядок 2240 – рядок 2250 – рядок 2255 – рядок 2270. | |
| Витрати (дохід) з податку на прибуток | 2300 | Обороти за Дт рахунку 98 із Кт рахунку 79. | ЗОЗ-КНП не є платниками податку на прибуток, тож цей рядок не заповнюють. | 
| Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування | 2305 | Вибірка з кредитових або дебетових оборотів рахунку 79, яка відображає фінрезультат від припиненої діяльності. | Показник визначають відповідно до НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». | 
| Чистий фінансовий результат: прибуток | 2350 | Рядок 2290 – рядок 2300. | |
| збиток | 2355 | Рядок 2295 + (–) рядок 2300 + (–) рядок 2305. | |
| II. Сукупний дохід | |||
| Дооцінка (уцінка) необоротних активів | 2400 | Обороти за Кт субрахунків 411, 412 мінус обороти за Дт субрахунків 411, 412. | Сума дооцінки (уцінки) необоротних активів, визначена згідно з пп. 16–21 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та пп. 19–24 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи». | 
| Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів | 2405 | Обороти за Кт субрахунку 413 мінус обороти за Дт субрахунку 413. | Ці об’єкти обліку не характерні для ЗОЗ-КНП. | 
| Накопичені курсові різниці | 2410 | Обороти за Кт субрахунку 423 мінус обороти за Дт субрахунку 423. | |
| Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств | 2415 | Обороти за Кт рахунків 41 і 42 мінус обороти за Дт рахунків 41 і 42 (у частині частки іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх і спільних підприємств). | Ці об’єкти обліку не характерні для ЗОЗ-КНП. | 
| Інший сукупний дохід | 2445 | Обороти за Кт субрахунків 414, 424, 425 мінус обороти за Дт субрахунків 414, 424, 425. | ЗОЗ-КНП наводять інформацію про вартість безоплатно одержаних необоротних активів. | 
| Інший сукупний дохід до оподаткування | 2450 | Рядок 2400 + рядок 2405 + рядок 2410 + рядок 2415 + рядок 2445. | |
| Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом | 2455 | ЗОЗ-КНП не є платниками податку на прибуток, тож цей рядок не заповнюють. | |
| Інший сукупний дохід після оподаткування | 2460 | Рядок 2450 – рядок 2455. | |
| Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460) | 2465 | Рядок 2350 (або 2355) + рядок 2460. | |
| III. Елементи операційних витрат | |||
| Матеріальні затрати | 2500 | Обороти за Дт рахунку 80 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунків 20, 21, 22, 27, 28 (якщо не використовується клас рахунків 8). | Не враховують матеріальні витрати, які становлять собівартість продукції (робіт послуг), що вироблена та спожита самим підприємством. Не наводять інформацію про собівартість реалізованих запасів. | 
| Витрати на оплату праці | 2505 | Обороти за Дт рахунку 81 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунків 66, 47 (якщо не використовується клас рахунків 8). | За кредитом рахунку 47 відображають забезпечення на виплату відпускних (471), а також на матеріальне заохочення (477), якщо такі заохочення передбачені на підприємстві. | 
| Відрахування на соціальні заходи | 2510 | Обороти за Дт рахунку 82 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунків 65, 47 (якщо не використовується клас рахунків 8). | За кредитом рахунку 47 відображають суми страхових внесків від забезпечень на оплату відпусток (471) та на матеріальне заохочення (472, 477). | 
| Амортизація | 2515 | Обороти за Дт рахунку 83 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунку 13 (якщо не використовується клас рахунків 8). | |
| Інші операційні витрати | 2520 | Обороти за Дт рахунку 84 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунків, що не враховані вище (якщо не використовується клас рахунків 8). | Собівартість реалізованих товарів і запасів не включають. | 
| Разом | 2550 | Рядок 2500 + рядок 2505 + рядок 2510 + рядок 2515 + рядок 2520. | |
| ІV. Розрахунок показників прибутковості акцій | |||
| Середньорічна кількість простих акцій | 2600 | ЗОЗ-КНП не заповнюють. | |
| Скоригована середньорічна кількість простих акцій | 2605 | ||
| Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 2610 | ||
| Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 2615 | ||
| Дивіденди на одну просту акцію | 2650 | ||
У Звіті про фінансові результати ЗОЗ-КНП будуть заповнювати не всі статті. Так, доходів і втрат від участі в капіталі вони отримувати не будуть. Суму податку на прибуток також не вказують, оскільки не є платниками цього податку. І цілий розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій» КНП не заповнюють.
Також підприємствам надано право включати до звіту додаткові статті, якщо інформація, яку в них наводять, суттєва. Перелік додаткових статей до форми № 2 «Звіт про фінансові результати» наведено в додатку 3 до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».
Форма № 2-м «Звіт про фінансові результати»
Малі підприємства у Звіті про фінансові результати за формою № 2-м наводять аналогічну інформацію, що й великі та середні підприємства, але ця інформація більш узагальнена. Що слід відобразити в кожній статті звіту, розглянемо в табл. 2.
Таблиця 2. Порядок заповнення Звіту про фінансові результати (форма № 2-м)
| Статті звіту | Код рядка | Джерело інформації (формула або дані рахунку) | Примітки | 
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт субрахунку 703 з Кт субрахунку 791 мінус оборот за Дт субрахунку 704. | Сума доходу від реалізації наданих послуг за вирахуванням ПДВ, вартості поверненої оплати за надані послуги. | 
| Інші операційні доходи | 2120 | Обороти за Дт рахунку 71 із Кт субрахунку 791. | У переважній більшості ЗОЗ-КНП це будуть доходи від операційної оренди активів, від безоплатно одержаних оборотних активів, інші доходи від операційної діяльності тощо. | 
| Інші доходи | 2240 | Обороти за Дт рахунків 72, 73, 74 із Кт субрахунків 792, 793. | ЗОЗ-КНП найчастіше відображають відсотки, нараховані за строковим банківським депозитом, дохід від безоплатно одержаних необоротних активів і дохід від оприбуткування активів від ліквідації необоротних активів. | 
| Разом доходів | 2280 | Рядок 2000 + рядок 2120 + рядок 2240. | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Дт субрахунку 903. | Собівартість наданих послуг, визначена згідно з НП(С)БО 16 «Витрати». | 
| Інші операційні витрати | 2180 | Оборот за Кт рахунків 92, 93, 94 з Дт субрахунку 791. | Перелік витрат наведено в пп. 18, 19, 20 НП(С)БО 16 «Витрати». Як правило, витрат на збут ЗОЗ-КНП не здійснюють. | 
| Інші витрати | 2270 | Оборот за Кт рахунків 95, 96, 97 із Дт субрахунків 792, 793. | ЗОЗ-КНП відображають витрати, пов’язані зі списанням необоротних активів тощо. | 
| Разом витрат | 2285 | Рядок 2050 + рядок 2180 + рядок 2270. | |
| Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | Рядок 2280 – рядок 2285. | |
| Податок на прибуток | 2300 | Обороти за Дт рахунку 98 із Кт рахунку 79. | ЗОЗ-КНП не є платниками податку на прибуток, тож цей рядок не заповнюють. | 
| Чистий прибуток | 2350 | Рядок 2290 – рядок 2300. | |
Субрахунок доходу від реалізації та собівартості реалізації в табл. 2 зазначено саме для ЗОЗ-КНП, оскільки ці підприємства можуть лише надавати послуги. Доходу від реалізації продукції та товарів і витрат, пов’язаних із такою реалізацією, вони не мають.
Форма № 2-мс «Звіт про фінансові результати»
У Звіті про фінансові результати окремими статтями наводять дані про чистий дохід від наданих послуг та їхню собівартість. Усі інші доходи й витрати (від іншої операційної, фінансової та іншої діяльності) КНП наводять загальною сумою (табл. 3).
Таблиця 3. Звіт про фінансові результати (форма № 2-мс)
| Статті звіту | Код рядка | Джерело інформації (формула або дані рахунку) | Примітки | 
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт субрахунку 703 із Кт субрахунку 791 мінус оборот за Дт субрахунку 704. | Сума доходу від реалізації наданих послуг за вирахуванням ПДВ, вартості поверненої оплати за надані послуги. | 
| Інші доходи | 2160 | Обороти за Дт рахунків 71, 72, 73, 74 із Кт субрахунків 791, 792, 793. | У переважній більшості ЗОЗ-КНП це будуть доходи від операційної оренди активів, від безоплатно одержаних оборотних активів, інші доходи від операційної діяльності, дохід від безоплатно одержаних необоротних активів і дохід від оприбуткування активів від ліквідації необоротних активів тощо. | 
| Разом доходів | 2280 | Рядок 2000 + рядок 2160. | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Дт субрахунку 903. | Собівартість наданих послуг, визначена згідно з НП(С)БО 16 «Витрати». | 
| Інші витрати | 2165 | Оборот за Кт рахунків 92, 93, 94, 95, 96, 97 із Дт субрахунків 791, 792, 793. | Перелік адміністративних, збутових та інших операційних витрат наведено в пп. 18, 19, 20 НП(С)БО 16 «Витрати». На рахунку 97 ЗОЗ-КНП найчастіше відображають витрати, пов’язані зі списанням необоротних активів. | 
| Разом витрат | 2285 | Рядок 2050 + рядок 2165. | |
| Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | Рядок 2280 – рядок 2285. | |
| Податок на прибуток | 2300 | Обороти за Дт рахунку 98 із Кт рахунку 79. | ЗОЗ-КНП не є платниками податку на прибуток, тож цей рядок не заповнюють. | 
| Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування | 2310 | Різниця між витратами й доходами, які не визнаються витратами або доходами в ПКУ та не відображені у складі витрат і доходів в інших статтях. | |
| Чистий прибуток | 2350 | Рядок 2290 – рядок 2300 ± рядок 2310. | |
Порівнянність показників Звіту про фінансові результати
Для перевірки порівнянності показників Звіту про фінансові результати застосовують Методрекомендації № 476. Однак, як і щодо Балансу, актуальною в них є лише інформація про показники звіту за формою № 2. Щодо форми № 2-м «Звіт про фінансові результати» згадані Методрекомендації містять застарілу інформацію, а от про форму № 1-мс «Звіт про фінансові результати» взагалі не містять жодної інформації. Тож пропонуємо перевірити порівнянність показників Звіту про фінансові результати на підставі даних, наведених у табл. 4.
Таблиця 4. Порівнянність показників Звіту про фінансові результати
| Показники, що порівнюються | |
| Форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» | |
| 1. Рядок 2090, графа 3 | Форма № 2, рядок 2000 мінус рядок 2050, графа 3 | 
| 2. Рядок 2095, графа 3 | Форма № 2, рядок 2050 мінус рядок 2000, графа 3 | 
| 3. Рядок 2190, графа 3 | Форма № 2, сума рядків 2090, 2120 мінус рядки 2130, 2150, 2180, графа 3 | 
| 4. Рядок 2195, графа 3 | Форма № 2, сума рядків 2095, 2130, 2150, 2180 мінус рядок 2120 або сума рядків 2130, 2150, 2180 мінус рядки 2090, 2120, графа 3 | 
| 5. Рядок 2290, графа 3 | Форма № 2, сума рядків 2190, 2200, 2220, 2240 мінус рядки 2250, 2255, 2270 або сума рядків 2200, 2220, 2240 мінус рядки 2195, 2250, 2255, 2270, графа 3 | 
| 6. Рядок 2295, графа 3 | Форма № 2, сума рядків 2195, 2250, 2255, 2270 мінус рядки 2200, 2220, 2240 або сума рядків 2250, 2255, 2270 мінус рядки 2190, 2200, 2220, 2240, графа 3 | 
| 7. Рядок 2350, графа 3 | Форма № 2, рядок 2290 плюс або мінус рядок 2300 плюс або мінус рядок 2305 мінус рядок 2295, графа 3 | 
| 8. Рядок 2355, графа 5 | Форма № 2, рядок 2295 плюс або мінус рядок 2300 плюс або мінус рядок 2305 мінус рядок 2290, графа 3 | 
| 9. Рядок 2450, графа 3 | Форма № 2, алгебраїчна сума рядків 2400–2445, графа 3 | 
| 10. Рядок 2460, графа 3 | Форма № 2, рядок 2450 плюс або мінус рядок 2455, графа 3 | 
| 11. Рядок 2465, графа 3 | Форма № 2, рядок 2460 плюс рядок 2350 мінус рядок 2355, графа 3 | 
| 12. Рядок 2550, графа 3 | Форма № 2, сума рядків 2500–2520, графа 3 | 
| 13. Рядки 2000–2550, графа 4 | Форма № 2 за аналогічний період попереднього року, рядки 2000–2550, графа 3 (якщо у звітному році не встановлено помилок за минулі роки) | 
| Форма № 2-м «Звіт про фінансові результати» | |
| 1. Рядок 2280, графа 3 | Форма № 2-м, сума рядків 2000, 2120, 2240, графа 3 | 
| 2. Рядок 2285, графа 3 | Форма № 2-м, сума рядків 2050, 2180, 2270, графа 3 | 
| 3. Рядок 2290, графа 3 | Форма № 2-м, рядок 2280 мінус рядок 2285 | 
| 4. Рядок 2350, графа 3 | Форма № 2-м, рядок 2290 мінус рядок 2300 | 
| 5. Рядки 2000–2350, графа 4 | Форма № 2-м за аналогічний період попереднього року, рядки 2000–2350, графа 3 (якщо у звітному році не встановлено помилок за минулі роки) | 
| Форма № 2-мс «Звіт про фінансові результати» | |
| 1. Рядок 2280, графа 3 | Форма № 2-мс, сума рядків 2000, 2160 | 
| 2. Рядок 2285, графа 3 | Форма № 2-мс, сума рядків 2050, 2165 | 
| 3. Рядок 2290, графа 3 | Форма № 2-мс, рядок 2280 мінус рядок 2285 | 
| 4. Рядок 2350, графа 3 | Форма № 2-мс, рядок 2290 мінус рядок 2300 плюс або мінус рядок 2310 | 
Використані документи
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.
Закон про бухоблік — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.
Методрекомендації № 433 — Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом МФУ від 28.03.2013 № 433.
Методрекомендації № 476 — Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені наказом МФУ від 11.04.2013 № 476.
НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом МФУ від 07.02.2013 № 73.
НП(С)БО 7 «Основні засоби» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом МФУ від 27.04.2000 № 92.
НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом МФУ від 18.10.1999 № 242.
НП(С)БО 15 «Дохід» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом МФУ від 29.11.1999 № 290.
НП(С)БО 16 «Витрати» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом МФУ від 31.12.1999 № 318.
НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом МФУ від 25.02.2000 № 39.
НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затверджене наказом МФУ від 07.11.2003 № 617.
 
                     
                                 
                                 
                                    





 
													 
 
    