«МЕДИЧНА БУХГАЛТЕРІЯ»:
Звіт про фінансові результати: заповнюємо разом
У попередньому номері газети ми розглянули порядок заповнення Балансу. Та його завжди складають і подають у парі зі Звітом про фінансові результати. Тож у цій статті пропонуємо розглянути порядок заповнення й цього звіту.
Версия для печати
Лідія Безкоровайна, експертка газети
Загальні вимоги
Інформацію про доходи, витрати та фінансові результати діяльності за звітний період підприємства наводять у Звіті про фінансові результати. Цю форму звітності, як і Баланс, підприємства складають згідно з вимогами НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» (великі й середні) або НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» (малі й мікропідприємства). Критерії для визначення категорії підприємства наведено в п. 2 ст. 2 Закону про бухоблік. Тож Звіт про фінансові результати можна складати за формами № 2, № 2-м і № 2-мс залежно від категорії підприємства.
Ці форми схожі за змістом, однак містять різний обсяг інформації та відрізняються за деталізацією інформації про доходи й витрати. Тому далі розглянемо кожну форму Звіту про фінансові результати окремо.
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»
Відповідно до абз. 14 п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) — це звіт про доходи, витрати, фінансові результати та сукупний дохід.
У Звіті про фінансові результати наводять суми доходів і витрат, які відповідають критеріям, визначеним в НП(С)БО 15 «Дохід» та НП(С)БО 16 «Витрати» відповідно. На відміну від Балансу, у цій формі звітності наводять не залишки за рахунками, а обороти за звітний період. Детально з порядком заповнення статей звіту можна ознайомитись у Методрекомендаціях № 433, узагальнено він наведений у табл. 1.
Таблиця 1. Порядок складання Звіту про фінансові результати
|
Стаття звіту |
Код рядка |
Джерело інформації (формула або дані рахунку чи субрахунку) |
Примітки |
|
І. Фінансові результати |
|||
|
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 |
Обороти за Дт субрахунку 703 з Кт субрахунку 791 за мінусом обороту за Дт субрахунку 704. |
Сума доходу від реалізації наданих послуг за вирахуванням ПДВ, вартості поверненої плати за надані послуги. |
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 |
Обороти за Дт субрахунку 903. |
Собівартість наданих послуг, визначена згідно з НП(С)БО 16 «Витрати». |
|
Валовий: прибуток |
2090 |
Рядок 2000 – рядок 2050. |
|
|
збиток |
2095 |
Рядок 2050 – рядок 2000. |
|
|
Інші операційні доходи |
2120 |
Обороти за Дт рахунку 71 із Кт субрахунку 791. |
У переважній більшості ЗОЗ-КНП це будуть доходи від операційної оренди активів, від безоплатно одержаних оборотних активів, інші доходи від операційної діяльності тощо. |
|
Адміністративні витрати |
2130 |
Оборот за Кт рахунку 92 з Дт субрахунку 791. |
Перелік адміністративних витрат наведено в п. 18 НП(С)БО 16 «Витрати». |
|
Витрати на збут |
2150 |
Оборот за Кт рахунку 93 з Дт субрахунку 791. |
Перелік витрат на збут наведено в п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати». Більшість ЗОЗ-КНП не здійснюють таких витрат. |
|
Інші операційні витрати |
2180 |
Оборот за Кт рахунку 94 з Дт субрахунку 791. |
Перелік витрат наведено в п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати». Найчастіше в ЗОЗ-КНП у складі таких витрат відображають: витрати, пов’язані з утриманням об’єктів, що їх надають в оренду; суми нарахованих лікарняних за рахунок підприємства; суми відшкодування за визнаними претензіями тощо. |
|
Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток |
2190 |
Рядок 2090 (або 2095) + рядок 2120 – рядок 2130 – рядок 2150 – рядок 2180. |
|
|
збиток |
2195 |
Рядок 2095 (або 2090) + рядок 2120 – рядок 2130 – рядок 2150 – рядок 2180. |
|
|
Дохід від участі в капіталі |
2200 |
Обороти за Дт рахунку 72 із Кт субрахунку 792. |
Цих доходів ЗОЗ-КНП не отримують. |
|
Інші фінансові доходи |
2220 |
Обороти за Дт рахунку 73 із Кт субрахунку 792. |
ЗОЗ-КНП відображають відсотки, нараховані за строковим банківським депозитом. |
|
Інші доходи |
2240 |
Обороти за Дт рахунку 74 із Кт субрахунку 793. |
ЗОЗ-КНП найчастіше відображають дохід від безоплатно одержаних необоротних активів та дохід від оприбуткування активів від ліквідації необоротних активів. |
|
Фінансові витрати |
2250 |
Обороти за Дт субрахунку 792 з Кт рахунку 95. |
ЗОЗ-КНП таких витрат не здійснюють. |
|
Втрати від участі в капіталі |
2255 |
Обороти за Дт субрахунку 792 з Кт рахунку 96. |
Цих витрат ЗОЗ-КНП не здійснюють. |
|
Інші витрати |
2270 |
Обороти за Дт субрахунку 793 з Кт рахунку 97. |
ЗОЗ-КНП відображають витрати, пов’язані зі списанням необоротних активів, тощо. |
|
Фінансовий результат до оподаткування: прибуток |
2290 |
Рядок 2190 (або 2195) + рядок 2200 + рядок 2220 + рядок 2240 – рядок 2250 – рядок 2255 – рядок 2270. |
|
|
збиток |
2295 |
Рядок 2195 (або 2190) + рядок 2200 + рядок 2220 + рядок 2240 – рядок 2250 – рядок 2255 – рядок 2270. |
|
|
Витрати (дохід) з податку на прибуток |
2300 |
Обороти за Дт рахунку 98 із Кт рахунку 79. |
ЗОЗ-КНП не є платниками податку на прибуток, тож цей рядок не заповнюють. |
|
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування |
2305 |
Вибірка з кредитових або дебетових оборотів рахунку 79, яка відображає фінрезультат від припиненої діяльності. |
Показник визначають відповідно до НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». |
|
Чистий фінансовий результат: прибуток |
2350 |
Рядок 2290 – рядок 2300. |
|
|
збиток |
2355 |
Рядок 2295 + (–) рядок 2300 + (–) рядок 2305. |
|
|
II. Сукупний дохід |
|||
|
Дооцінка (уцінка) необоротних активів |
2400 |
Обороти за Кт субрахунків 411, 412 мінус обороти за Дт субрахунків 411, 412. |
Сума дооцінки (уцінки) необоротних активів, визначена згідно з пп. 16–21 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та пп. 19–24 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи». |
|
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів |
2405 |
Обороти за Кт субрахунку 413 мінус обороти за Дт субрахунку 413. |
Ці об’єкти обліку не характерні для ЗОЗ-КНП. |
|
Накопичені курсові різниці |
2410 |
Обороти за Кт субрахунку 423 мінус обороти за Дт субрахунку 423. |
|
|
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств |
2415 |
Обороти за Кт рахунків 41 і 42 мінус обороти за Дт рахунків 41 і 42 (у частині частки іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх і спільних підприємств). |
Ці об’єкти обліку не характерні для ЗОЗ-КНП. |
|
Інший сукупний дохід |
2445 |
Обороти за Кт субрахунків 414, 424, 425 мінус обороти за Дт субрахунків 414, 424, 425. |
ЗОЗ-КНП наводять інформацію про вартість безоплатно одержаних необоротних активів. |
|
Інший сукупний дохід до оподаткування |
2450 |
Рядок 2400 + рядок 2405 + рядок 2410 + рядок 2415 + рядок 2445. |
|
|
Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом |
2455 |
ЗОЗ-КНП не є платниками податку на прибуток, тож цей рядок не заповнюють. |
|
|
Інший сукупний дохід після оподаткування |
2460 |
Рядок 2450 – рядок 2455. |
|
|
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460) |
2465 |
Рядок 2350 (або 2355) + рядок 2460. |
|
|
III. Елементи операційних витрат |
|||
|
Матеріальні затрати |
2500 |
Обороти за Дт рахунку 80 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунків 20, 21, 22, 27, 28 (якщо не використовується клас рахунків 8). |
Не враховують матеріальні витрати, які становлять собівартість продукції (робіт послуг), що вироблена та спожита самим підприємством. Не наводять інформацію про собівартість реалізованих запасів. |
|
Витрати на оплату праці |
2505 |
Обороти за Дт рахунку 81 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунків 66, 47 (якщо не використовується клас рахунків 8). |
За кредитом рахунку 47 відображають забезпечення на виплату відпускних (471), а також на матеріальне заохочення (477), якщо такі заохочення передбачені на підприємстві. |
|
Відрахування на соціальні заходи |
2510 |
Обороти за Дт рахунку 82 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунків 65, 47 (якщо не використовується клас рахунків 8). |
За кредитом рахунку 47 відображають суми страхових внесків від забезпечень на оплату відпусток (471) та на матеріальне заохочення (472, 477). |
|
Амортизація |
2515 |
Обороти за Дт рахунку 83 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунку 13 (якщо не використовується клас рахунків 8). |
|
|
Інші операційні витрати |
2520 |
Обороти за Дт рахунку 84 або Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 із Кт рахунків, що не враховані вище (якщо не використовується клас рахунків 8). |
Собівартість реалізованих товарів і запасів не включають. |
|
Разом |
2550 |
Рядок 2500 + рядок 2505 + рядок 2510 + рядок 2515 + рядок 2520. |
|
|
ІV. Розрахунок показників прибутковості акцій |
|||
|
Середньорічна кількість простих акцій |
2600 |
ЗОЗ-КНП не заповнюють. |
|
|
Скоригована середньорічна кількість простих акцій |
2605 |
||
|
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
2610 |
||
|
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
2615 |
||
|
Дивіденди на одну просту акцію |
2650 |
||
У Звіті про фінансові результати ЗОЗ-КНП будуть заповнювати не всі статті. Так, доходів і втрат від участі в капіталі вони отримувати не будуть. Суму податку на прибуток також не вказують, оскільки не є платниками цього податку. І цілий розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій» КНП не заповнюють.
Також підприємствам надано право включати до звіту додаткові статті, якщо інформація, яку в них наводять, суттєва. Перелік додаткових статей до форми № 2 «Звіт про фінансові результати» наведено в додатку 3 до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».
Форма № 2-м «Звіт про фінансові результати»
Малі підприємства у Звіті про фінансові результати за формою № 2-м наводять аналогічну інформацію, що й великі та середні підприємства, але ця інформація більш узагальнена. Що слід відобразити в кожній статті звіту, розглянемо в табл. 2.
Таблиця 2. Порядок заповнення Звіту про фінансові результати (форма № 2-м)
|
Статті звіту |
Код рядка |
Джерело інформації (формула або дані рахунку) |
Примітки |
|
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 |
Обороти за Дт субрахунку 703 з Кт субрахунку 791 мінус оборот за Дт субрахунку 704. |
Сума доходу від реалізації наданих послуг за вирахуванням ПДВ, вартості поверненої оплати за надані послуги. |
|
Інші операційні доходи |
2120 |
Обороти за Дт рахунку 71 із Кт субрахунку 791. |
У переважній більшості ЗОЗ-КНП це будуть доходи від операційної оренди активів, від безоплатно одержаних оборотних активів, інші доходи від операційної діяльності тощо. |
|
Інші доходи |
2240 |
Обороти за Дт рахунків 72, 73, 74 із Кт субрахунків 792, 793. |
ЗОЗ-КНП найчастіше відображають відсотки, нараховані за строковим банківським депозитом, дохід від безоплатно одержаних необоротних активів і дохід від оприбуткування активів від ліквідації необоротних активів. |
|
Разом доходів |
2280 |
Рядок 2000 + рядок 2120 + рядок 2240. |
|
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 |
Обороти за Дт субрахунку 903. |
Собівартість наданих послуг, визначена згідно з НП(С)БО 16 «Витрати». |
|
Інші операційні витрати |
2180 |
Оборот за Кт рахунків 92, 93, 94 з Дт субрахунку 791. |
Перелік витрат наведено в пп. 18, 19, 20 НП(С)БО 16 «Витрати». Як правило, витрат на збут ЗОЗ-КНП не здійснюють. |
|
Інші витрати |
2270 |
Оборот за Кт рахунків 95, 96, 97 із Дт субрахунків 792, 793. |
ЗОЗ-КНП відображають витрати, пов’язані зі списанням необоротних активів тощо. |
|
Разом витрат |
2285 |
Рядок 2050 + рядок 2180 + рядок 2270. |
|
|
Фінансовий результат до оподаткування |
2290 |
Рядок 2280 – рядок 2285. |
|
|
Податок на прибуток |
2300 |
Обороти за Дт рахунку 98 із Кт рахунку 79. |
ЗОЗ-КНП не є платниками податку на прибуток, тож цей рядок не заповнюють. |
|
Чистий прибуток |
2350 |
Рядок 2290 – рядок 2300. |
|
Субрахунок доходу від реалізації та собівартості реалізації в табл. 2 зазначено саме для ЗОЗ-КНП, оскільки ці підприємства можуть лише надавати послуги. Доходу від реалізації продукції та товарів і витрат, пов’язаних із такою реалізацією, вони не мають.
Форма № 2-мс «Звіт про фінансові результати»
У Звіті про фінансові результати окремими статтями наводять дані про чистий дохід від наданих послуг та їхню собівартість. Усі інші доходи й витрати (від іншої операційної, фінансової та іншої діяльності) КНП наводять загальною сумою (табл. 3).
Таблиця 3. Звіт про фінансові результати (форма № 2-мс)
|
Статті звіту |
Код рядка |
Джерело інформації (формула або дані рахунку) |
Примітки |
|
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
2000 |
Обороти за Дт субрахунку 703 із Кт субрахунку 791 мінус оборот за Дт субрахунку 704. |
Сума доходу від реалізації наданих послуг за вирахуванням ПДВ, вартості поверненої оплати за надані послуги. |
|
Інші доходи |
2160 |
Обороти за Дт рахунків 71, 72, 73, 74 із Кт субрахунків 791, 792, 793. |
У переважній більшості ЗОЗ-КНП це будуть доходи від операційної оренди активів, від безоплатно одержаних оборотних активів, інші доходи від операційної діяльності, дохід від безоплатно одержаних необоротних активів і дохід від оприбуткування активів від ліквідації необоротних активів тощо. |
|
Разом доходів |
2280 |
Рядок 2000 + рядок 2160. |
|
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
2050 |
Обороти за Дт субрахунку 903. |
Собівартість наданих послуг, визначена згідно з НП(С)БО 16 «Витрати». |
|
Інші витрати |
2165 |
Оборот за Кт рахунків 92, 93, 94, 95, 96, 97 із Дт субрахунків 791, 792, 793. |
Перелік адміністративних, збутових та інших операційних витрат наведено в пп. 18, 19, 20 НП(С)БО 16 «Витрати». На рахунку 97 ЗОЗ-КНП найчастіше відображають витрати, пов’язані зі списанням необоротних активів. |
|
Разом витрат |
2285 |
Рядок 2050 + рядок 2165. |
|
|
Фінансовий результат до оподаткування |
2290 |
Рядок 2280 – рядок 2285. |
|
|
Податок на прибуток |
2300 |
Обороти за Дт рахунку 98 із Кт рахунку 79. |
ЗОЗ-КНП не є платниками податку на прибуток, тож цей рядок не заповнюють. |
|
Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування |
2310 |
Різниця між витратами й доходами, які не визнаються витратами або доходами в ПКУ та не відображені у складі витрат і доходів в інших статтях. |
|
|
Чистий прибуток |
2350 |
Рядок 2290 – рядок 2300 ± рядок 2310. |
|
Порівнянність показників Звіту про фінансові результати
Для перевірки порівнянності показників Звіту про фінансові результати застосовують Методрекомендації № 476. Однак, як і щодо Балансу, актуальною в них є лише інформація про показники звіту за формою № 2. Щодо форми № 2-м «Звіт про фінансові результати» згадані Методрекомендації містять застарілу інформацію, а от про форму № 1-мс «Звіт про фінансові результати» взагалі не містять жодної інформації. Тож пропонуємо перевірити порівнянність показників Звіту про фінансові результати на підставі даних, наведених у табл. 4.
Таблиця 4. Порівнянність показників Звіту про фінансові результати
|
Показники, що порівнюються |
|
|
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» |
|
|
1. Рядок 2090, графа 3 |
Форма № 2, рядок 2000 мінус рядок 2050, графа 3 |
|
2. Рядок 2095, графа 3 |
Форма № 2, рядок 2050 мінус рядок 2000, графа 3 |
|
3. Рядок 2190, графа 3 |
Форма № 2, сума рядків 2090, 2120 мінус рядки 2130, 2150, 2180, графа 3 |
|
4. Рядок 2195, графа 3 |
Форма № 2, сума рядків 2095, 2130, 2150, 2180 мінус рядок 2120 або сума рядків 2130, 2150, 2180 мінус рядки 2090, 2120, графа 3 |
|
5. Рядок 2290, графа 3 |
Форма № 2, сума рядків 2190, 2200, 2220, 2240 мінус рядки 2250, 2255, 2270 або сума рядків 2200, 2220, 2240 мінус рядки 2195, 2250, 2255, 2270, графа 3 |
|
6. Рядок 2295, графа 3 |
Форма № 2, сума рядків 2195, 2250, 2255, 2270 мінус рядки 2200, 2220, 2240 або сума рядків 2250, 2255, 2270 мінус рядки 2190, 2200, 2220, 2240, графа 3 |
|
7. Рядок 2350, графа 3 |
Форма № 2, рядок 2290 плюс або мінус рядок 2300 плюс або мінус рядок 2305 мінус рядок 2295, графа 3 |
|
8. Рядок 2355, графа 5 |
Форма № 2, рядок 2295 плюс або мінус рядок 2300 плюс або мінус рядок 2305 мінус рядок 2290, графа 3 |
|
9. Рядок 2450, графа 3 |
Форма № 2, алгебраїчна сума рядків 2400–2445, графа 3 |
|
10. Рядок 2460, графа 3 |
Форма № 2, рядок 2450 плюс або мінус рядок 2455, графа 3 |
|
11. Рядок 2465, графа 3 |
Форма № 2, рядок 2460 плюс рядок 2350 мінус рядок 2355, графа 3 |
|
12. Рядок 2550, графа 3 |
Форма № 2, сума рядків 2500–2520, графа 3 |
|
13. Рядки 2000–2550, графа 4 |
Форма № 2 за аналогічний період попереднього року, рядки 2000–2550, графа 3 (якщо у звітному році не встановлено помилок за минулі роки) |
|
Форма № 2-м «Звіт про фінансові результати» |
|
|
1. Рядок 2280, графа 3 |
Форма № 2-м, сума рядків 2000, 2120, 2240, графа 3 |
|
2. Рядок 2285, графа 3 |
Форма № 2-м, сума рядків 2050, 2180, 2270, графа 3 |
|
3. Рядок 2290, графа 3 |
Форма № 2-м, рядок 2280 мінус рядок 2285 |
|
4. Рядок 2350, графа 3 |
Форма № 2-м, рядок 2290 мінус рядок 2300 |
|
5. Рядки 2000–2350, графа 4 |
Форма № 2-м за аналогічний період попереднього року, рядки 2000–2350, графа 3 (якщо у звітному році не встановлено помилок за минулі роки) |
|
Форма № 2-мс «Звіт про фінансові результати» |
|
|
1. Рядок 2280, графа 3 |
Форма № 2-мс, сума рядків 2000, 2160 |
|
2. Рядок 2285, графа 3 |
Форма № 2-мс, сума рядків 2050, 2165 |
|
3. Рядок 2290, графа 3 |
Форма № 2-мс, рядок 2280 мінус рядок 2285 |
|
4. Рядок 2350, графа 3 |
Форма № 2-мс, рядок 2290 мінус рядок 2300 плюс або мінус рядок 2310 |
Використані документи
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.
Закон про бухоблік — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV.
Методрекомендації № 433 — Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом МФУ від 28.03.2013 № 433.
Методрекомендації № 476 — Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені наказом МФУ від 11.04.2013 № 476.
НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом МФУ від 07.02.2013 № 73.
НП(С)БО 7 «Основні засоби» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом МФУ від 27.04.2000 № 92.
НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом МФУ від 18.10.1999 № 242.
НП(С)БО 15 «Дохід» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом МФУ від 29.11.1999 № 290.
НП(С)БО 16 «Витрати» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом МФУ від 31.12.1999 № 318.
НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затверджене наказом МФУ від 25.02.2000 № 39.
НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затверджене наказом МФУ від 07.11.2003 № 617.
