Важко оцінити збитки, завдані російським вторгненням в Україну. Так, немало громадян, житло яких пошкоджене або зруйноване внаслідок війни.
На відновлення майна необхідні значні кошти, і за допомогою фізичні особи звертаються, зокрема, і до роботодавців.
У даному матеріалі ми розглянемо особливості та порядок надання роботодавцем благодійної допомоги на відбудову/відновлення пошкодженого житла працівника, а також умови, за яких згадана благодійна допомога не підлягатиме оподаткуванню.
Відповідно до абз.4 пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі – ПКУ), до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються сума (вартість) благодійної допомоги виплаченої (наданої) благодійниками у порядку, визначеному Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» №5073-VI від 05.07.2012р. (далі – Закон №5073), на користь фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах.
Зазначені у цьому підпункті доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку до 31 грудня включно року, наступного за роком, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан в Україні, та/або завершено здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації.
- Щодо осіб, які можуть надавати благодійну допомогу відповідно до абз.4 пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 ПКУ
Як бачимо, згідно вимог абз.4 пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 ПКУ, благодійну допомогу повинен надавати благодійник у порядку, визначеному Законом №5073.
Благодійник – дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п.5 ч.1 ст.1 Закону №5073).
Благодійна діяльність – добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених цим Законом цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара (п.2 ч.1 ст.1 Закону №5073).
Відповідно до ст.3 Закону №5073, цілями благодійної діяльності є надання допомоги для сприяння законним інтересам бенефіціарів у сферах благодійної діяльності, визначених цим Законом, а також розвиток і підтримка цих сфер у суспільних інтересах.
Сферами благодійної діяльності є, зокрема, допомога постраждалим внаслідок катастроф, збройних конфліктів і нещасних випадків, а також біженцям та особам, які перебувають у складних життєвих обставинах.
Отже, на нашу думку, юридична особа, яка не є благодійною організацією, може застосовувати норми абз.4 пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 ПКУ при наданні благодійної допомоги на користь фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах.
- Перелік осіб – отримувачів нецільової допомоги, що підлягає звільненню від оподаткуванню
Відповідно до абз.4 пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 ПКУ, не підлягатиме оподаткуванню благодійна допомога, яка виплачується на користь користь фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах.
Згідно ст.1 Закону України «Про оборону України» №1932-XII від 06.12.1991р., бойові дії – форма застосування з’єднань, військових частин, підрозділів (інших сил і засобів) Збройних Сил України, інших складових сил оборони для вирішення бойових (спеціальних) завдань в операціях або самостійно під час відсічі збройної агресії проти України або ліквідації (нейтралізації) збройного конфлікту, виконання інших завдань із застосуванням будь-яких видів зброї (озброєння).
Вимушено переміщеними особами відповідно до ст.1 Закону України «Про забезпечення прав і свобод внутрішньо переміщених осіб» від 20.10.2014р. № 1706-VII є громадянин України, іноземець або особа без громадянства, яка перебуває на території України на законних підставах та має право на постійне проживання в Україні, яку змусили залишити або покинути своє місце проживання у результаті або з метою уникнення негативних наслідків збройного конфлікту, тимчасової окупації, повсюдних проявів насильства, порушень прав людини та надзвичайних ситуацій природного чи техногенного характеру.
Згідно з п.25 підрозд.1 розділу XX ПКУ, тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану, до його припинення або скасування, положення абзацу четвертого пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 ПКУ застосовуються з урахуванням такої особливості: до визначення в установленому Кабінетом Міністрів України порядку Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, статус фізичних осіб – платників податку, які отримують благодійну допомогу, виплачену (надану) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації», визначається самостійно надавачами благодійної допомоги.
В той же час, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від cплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» №3050-IX від 11.04.2023р. (далі – Закон №3050), який набрав чинності 06.05.2023р., передбачено можливість застосування наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України №309 від 22.12.2022р. в цілях визначення переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.
Отже, починаючи із 06.05.2023р., для цілей звільнення від оподаткування коло отримувачів благодійної допомоги обмежено територіями населених пунктів, в яких проводяться або проводилися бойові дії відповідно переліку Мінреінтеграції №309 від 22.12.2022р.
Це означає, наприклад, якщо підприємство виплачуватиме благодійну допомогу особі, що постраждала від ракетного удару поза межами зони бойових дій (відповідно переліку Мінреінтеграції №309 від 22.12.2022р.), то звільнення від оподаткування згідно пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 ПКУ на таку виплату не будуть розповсюджуватися.
- Порядок оподаткування благодійної допомоги
Відповідно до пп.«б» пп.170.7.8 п.170.8 ст.170 ПКУ, не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 ПКУ, у сумі, що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати (у 2023р. – 3 350 000 грн.), встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, – на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, що виникли у платників податку, визначених підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.
Якщо загальна сума отриманої благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року перевищує зазначений граничний розмір, сума перевищення над таким розміром оподатковується за ставкою 18%, і платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги.
На виконання пп.«б» пп.170.7.8 п.170.7 ст.170 ПКУ Кабінетом Міністрів України постановою №653 від 26.11.2014р. було затверджено Перелік потреб, сума благодійної допомоги для задоволення яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб (далі – Перелік №653)
Перелік №653 передбачає, зокрема, надання благодійної допомоги на відновлення втраченого майна, а саме: закупівлю товарів (послуг), необхідних для відбудови пошкоджених або відновлення знищених житлових, господарських будівель і споруд шляхом виконання робіт з реконструкції, реставрації, капітального чи поточного ремонту, зокрема розроблення проектної (науково-проектної) документації, проведення її експертизи, утримання служби замовника, здійснення авторського і технічного нагляду, прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів.
Отже, ми вважаємо, що підприємство може надати працівнику, чий будинок знаходився у зоні бойових дій (відповідно переліку Мінреінтеграції №309 від 22.12.2022р.) та постраждав, благодійну допомогу, та не оподатковувати таку благодійну допомогу в межах 500 розмірів МЗП.
На нашу думку, підставою для надання такої допомоги є заява фізичної особи та додані до неї документи, які підтверджують факт пошкодження будинку.
Також, бажано додати документи, які підтверджують:
- право власності працівника на такий будинок, та/або факт проживання працівника у такому будинку,
- за наявності, документи, які підтверджують суми понесених витрат на відновлення пошкодженого майна.
Висновки:
- у випадку, якщо будинок працівника знаходився на території населеного пункту, в якому проводяться або проводилися бойові дії відповідно переліку Мінреінтеграції №309 від 22.12.2022р., та такий будинок пошкоджено, що належним чином засвідчено документально, підприємство може скористатись нормами пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 та пп.«б» пп.170.7.8 п.170.7 ст.170 ПКУ, та не оподатковувати надану працівнику благодійну допомогу на відбудову/відновлення пошкодженого будинку.
- якщо ж будинок працівника знаходився поза межами зони бойових дій відповідно переліку Мінреінтеграції №309 від 22.12.2022р., то звільнення від оподаткування згідно пп.«в» пп.165.1.54 п.165.1 ст.165 ПКУ на таку виплату не будуть розповсюджуватися. У такому випадку, слід скористатись загальними нормами пп.170.7.3 п.170.7 ст.170 ПКУ: не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, у розмірі, що не перевищує 3760 грн. (у 2023р.)
