«НОВИЙ БЮДЖЕТНИЙ ОБЛІК»:
Чи переоцінювати «нульові»?

Версия для печати

01 августа, 2023

Тема: Інші об’єкти обліку, загальні питання бухобліку

Марина Дорошенко, експертка газети

Ліквідаційна вартість Сам факт отримання такого активу свідчить про те, що він придатний для подальшого використання, попри те що за документами комп’ютер повністю зношений. І бухоблікова нормативка передбачила такий нюанс, адже відповідно до п. 11 розд. V МР з обліку ОЗ амортизація, нарахована в розмірі 100 % вартості об’єкта основних засобів, що придатний для подальшої експлуатації, не може бути підставою для його списання. Тож можна й далі експлуатувати або навіть безоплатно передати такий актив. Але установа, яка передає, має обов’язково визначити ліквідаційну вартість, якщо така не була встановлена раніше, щоб мати можливість такий актив оприбуткувати.

ЦИТАТА. «Ліквідаційна вартість визначається комісією, створеною наказом керівника суб’єкта державного сектору, при введенні об’єкта в експлуатацію або у разі, коли залишкова вартість об’єкта основних засобів дорівнює нулю, але об’єкт ще придатний до експлуатації».

(абз. 6 п. 1 розд. V МР з обліку ОЗ)

Але тут зауважимо, що згідно з абз. 4 п. 1 розд. V МР з обліку ОЗ суб’єкту державного сектору дозволено встановити ліквідаційну вартість на рівні нуля, якщо достовірно не можна визначити суму, яку буде отримано від реалізації (ліквідації) основних засобів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації). І в методрекомендаціях не зазначено, що таке нульове значення допустиме лише тоді, коли об’єкт уводять в експлуатацію. Та цілком логічно все ж таки розрахувати хоча б приблизну суму за нульового значення залишкової вартості під час безоплатного передання. Така сума буде очікуваною та не потребує участі експертів для її визначення.

ЦИТАТА. «Ліквідаційна вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку суб’єкт державного сектору очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією)».

(п. 4 розд. I НС 121 «Основні засоби»)

Щодо визначення ліквідаційної вартості МСБО 16 «Основні засоби» більш конкретний, ніж НС 121 «Основні засоби», і пропонує розраховувати її як «попередньо оцінену суму, яку суб’єкт отримав би на поточний час від вибуття активу після вирахування всіх попередньо оцінених витрат на вибуття, якщо актив є застарілим та перебуває в стані, очікуваному по закінченні строку його корисної експлуатації». Іншими словами, вартість має бути не прогнозною, а актуальною на теперішній час, яку потім можна перерахувати «принаймні на кінець кожного фінансового року» (п. 51 МСБО 16 «Основні засоби»). Про можливість такого перерахунку в НС 121 «Основні засоби» донедавна не було зазначено, але вже з поточного року ліквідаційну вартість об’єкта основних засобів переглядають на кінець звітного року в разі зміни очікуваних економічних вигід від використання (п. 5 розд. IV НС 121 «Основні засоби»).

Збільшення первісної вартості об’єкта основних засобів, який і далі використовують, а залишкова вартість якого дорівнює нулю, на суму ліквідаційної вартості в Типовій кореспонденції подано такою проводкою: Дт 10, 11 — Кт 51. Отже, нарахована сума збільшує первісну вартість необоротного матеріального активу та внесений капітал установи.

Щодо подальшого нарахування амортизації на суму збільшення не йдеться, оскільки ця сума є ліквідаційною вартістю, яку нараховують, а в разі непридатності об’єкта до експлуатації просто списують на витрати звітного періоду (аналогічно залишковій вартості) зі зменшенням унесеного капіталу. Якщо на кінець звітного року за результатами перегляду очікуваних економічних вигід ліквідаційну вартість необхідно підвищити, відповідною проводкою збільшують унесений капітал.

Розглянемо приклад, як відобразити в бухобліку отриманий актив за внутрішнім переміщенням зі 100-відсотковим зносом.

Приклад. Бюджетна установа отримала за внутрішньовідомчим переданням комп’ютер первісною вартістю 15 000,00 грн зі 100-відсотковим зносом. Установа-надавач визначила ліквідвартість об’єкта в розмірі 500,00 грн, яку зараховано до складу первісної вартості. Протягом минулих звітних періодів нараховано амортизацію в сумі 14 750,00 грн, а в поточному році — 250,00 грн.

Бухоблік оприбуткування активу зі стовідсотковим зносом, отриманого за внутрішньовідомчим переданням

Переоцінка Установа-отримувач зараховує на баланс зношений комп’ютер із наведенням нарахованої суми зносу за повну кількість календарних місяців його перебування в експлуатації. При цьому бюджетна нормативка не зобов’язує суб’єкта державного сектору переоцінювати об’єкти, але при цьому рекомендує це зробити за певних умов, а саме коли залишкова вартість об’єкта на річну дату балансу відрізняється від справедливої вартості не менше ніж на 10 %. Водночас переоцінка має груповий характер, та ще й не безкоштовна. Звідси й сумніви щодо необхідності проведення.

Не так давно з НС 121 «Основні засоби» було вилучено норму щодо порядку переоцінювання основних засобів з нульовою залишковою вартістю, коли мали обов’язково нараховувати ліквідаційну вартість. При цьому переоцінену вартість визначали додаванням справедливої до первісної.

НАГАДАЄМО. Типові строки корисного використання необоротних активів установ для розрахунку розміру амортизаційних відрахувань запропоновано в додатку 1 до МР щодо облікової політики. Однак установи мають право їх змінити, навівши у своєму положенні про облікову політику за кожною групою активів певний свій діапазон, а в момент уведення в експлуатацію об’єкта вже призначити йому конкретний строк.

Після того як визначено нові строки корисного використання та нову ліквідаційну вартість, амортизацію перераховують з урахуванням цих змін. Змінами, які нещодавно внесено до МР з обліку ОЗ, взагалі передбачають не нараховувати амортизацію, якщо ліквідаційну вартість установлено на рівні балансової або вище, з подальшим нарахуванням у випадку зниження до нижчого рівня, ніж балансова.

Про що йдеться? Натомість, як уже зазначено, запропоновано переглядати ліквідаційну вартість і строки корисного використання об’єктів у кінці звітного року. Такі дії сприятимуть тому, щоб залишкова вартість не опускалася до нульового значення. Якщо ж уже маємо на балансі «нульові» активи, то переоцінити їх нацстандарт наразі не дозволяє технічно, тому залишається визначати ліквідаційну вартість і обліковувати їх до моменту вибуття за цією вартістю або переглянутою за потреби.