Версія для друку

У своїй Узагальнюючій податковій консультації (далі — УПК) фіскали надали роз’яснення, які вже не перший рік турбують ФОП на загальній системі оподаткування.

 Амортизація ОЗ  Чи має ФОП-загальносистемник право відносити до складу витрат амортизаційні відрахування з об'єктів основних засобів (далі — ОЗ), що були придбані до 01.01.2017 р., та з вантажних автомобілів, придбаних до 23.05.2020 р.?

Нагадаємо, що це питання постало через те, що тільки з 01.01.2017 р. ФОП-загальносистемникам на законодавчому рівні нарешті було дозволено нараховувати амортизацію на ОЗ та нематеріальні активи (далі — НМА) та включати (виключно за власним бажанням) її суму до складу витрат, пов’язаних із провадженням їхньої господарської діяльності (п.п. 177.4.6 ПКУ). А з 23.05.2020 р. з переліку видів ОЗ, що не підлягають амортизації, виключили вантажівки.

Наприклад, раніше в ІПК ДФСУ від 29.06.2017 р. № 894/О/99-99-13-01-02-14/ІПК податківці заперечували можливість амортизації ОЗ, придбаних до 01.01.2017 р., але, на щастя, в УПК, що коментується, податківці висловили іншу думку. Тож ФОП на загальній системі оподаткування починаючи з 01.01.2017 р. (для вантажних автомобілів — з 23.05.2020 р.) мають право відносити до складу витрат амортизаційні відрахування з об'єктів ОЗ згідно з п.п. 177.4.6 ПКУ 1. Це право не залежить від того, коли такі ОЗ були придбані приватним підприємцем — до або після 01.01.2017 р. (для вантажних автомобілів — з 23.05.2020 р.)2.

 Документальне підтвердження  Суми амортизації ОЗ включаються до складу витрат ФОП із дотриманням таких умов:

• витрати на придбання ОЗ, їх самостійне виготовлення, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних засобів (крім поточного ремонту) підтверджено документально (пп. 177.4.5 та 177.4.6 ПКУ);
• відповідні ОЗ використовуються в господарській діяльності ФОП (п.п. 177.4.5 ПКУ);
• ФОП веде окремий облік таких витрат.

В УПК податківці згадують п.п. 16.1.5 ПКУ, згідно з яким платники податків зобов'язані подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством), зокрема, первинні документи 3, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. Причому документально підтверджувати треба не тільки придбання (виготовлення) ОЗ, а й їх використання.

Податківці говорять про те, що використання ОЗ може підтверджуватися первинними документами, що створюються в процесі певного виду діяльності, для ведення якого необхідно використовувати такі ОЗ (приміщення — для виробництва товарів чи стаціонарної торгівлі, вантажний автомобіль — для надання послуг з перевезень тощо).

Крім того, фіскали зазначають: той факт, що фізична особа вирішила застосовувати відповідний ОЗ у господарській діяльності, буде підтверджуватися також поданим контролюючому органу повідомленням за формою 20-ОПП. Своєю чергою, про систематичне використання приміщення для стаціонарної торгівлі можуть свідчити, наприклад, реєстрація за адресою приміщення РРО або одержані від постачальників накладні на доставку товару до такого приміщення.

Крім того, фіскали наводять перелік видів первинних документів, на підставі яких ведеться облік витрат, пов’язаних із ОЗ та їх амортизацією, а також розповідають про заповнення граф додатка до Типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами — підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність4.

 Правила нарахування амортизації  1. Податківці цілком логічно говорять про те, що в ст. 177 ПКУ немає спеціальних вимог щодо визначення моменту початку та закінчення розрахунку амортизації. Відповідно, ФОП використовують підхід, визначений НП(С)БО 7, а саме:

1. нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт ОЗ став придатним для корисного використання;
2. нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта ОЗ (внаслідок його продажу, ліквідації тощо), переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію.

2. Згідно із п.п. 177.4.6 ПКУ витрати на ліквідацію ОЗ (у частині залишкової вартості) не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду. Тож до витрат звітного (податкового) періоду ФОП можуть віднести залишкову вартість ОЗ у сумі, яка перевищує суму коштів (іншої компенсації), одержаних від ліквідації такого об'єкта (наприклад, від його реалізації).

3. Сума річної амортизації розраховується з огляду на строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ, на підставі річної суми — місячна сума. Проте місячні суми амортизації відносяться на витрати тільки з моменту, коли починається амортизація, зокрема після 01.01.2017 р. (23.05.2020 р. — для вантажівок).

Незважаючи на місяць, в якому починається нарахування амортизації (див. п. 1 правил нарахування амортизації), ФОП повинен ухвалити рішення про врахування відповідних сум амортизаційних відрахувань у складі витрат з певного місяця.

Збільшення витрат на ці суми є можливим лише в межах місяців, коли є можливим нарахування амортизації.

Приклади нарахування наведено в УПК, що коментується.

 Витрати на послуги з обов'язкового страхування Пункт 177.4 ПКУ відносить до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Якщо йдеться про оплату послуг, то іноді може бути важко визначити, чи може ФОП-загальносистемник віднести їх на витрати.

Щодо послуг зі страхування фіскали зазначають, що з огляду на свою сутність різні види обов'язкового страхування можуть бути як пов'язані, так і не пов'язані з господарською діяльністю. Податківці вважають, що ФОП на загальній системі оподаткування мають право відносити до складу витрат суму витрат на обов'язкове страхування, зокрема, відповідальності (страхових платежів, страхових внесків, страхових премій), за умови, що страхування є пов'язаним із веденням господарської діяльності (прямо пов'язане з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг).

Такий зв’язок можна відстежити, у випадках, якщо страхування є обов'язковим згідно з чинним законодавством:

• для ведення певного виду господарської діяльності (наприклад, є умовою отримання ліцензії на здійснення виду діяльності), і ФОП здійснював цей вид господарської діяльності й отримував дохід від його здійснення у відповідному звітному періоді; та/або
• для експлуатації ОЗ, які використовуються в господарській діяльності ФОП, окрім ОЗ, які не підлягають амортизації згідно з п.п. 177.4.6 ПКУ (зокрема, легкових автомобілів).