|
Показник
|
Пояснення
|
|
Звітний період
|
|
Визначення звітного періоду для наступного (2018) року
|
Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 млн грн, встановлюється річний звітний період (п.п. «в» п. 137.5 ПКУ).
Тобто якщо дохід за 2017 рік (ряд. 01 Декларації з ПНП1) не перевищує 20 млн грн, у 2018 році платник буде звітувати тільки за підсумками року.
Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом МФУ від 20.10.2015 р. № 897 (у редакції наказу МФУ від 28.04.2017 р. № 467).
Якщо дохід за 2017 рік більше 20 млн грн, у 2018 році платник буде подавати декларацію за податку на прибуток за квартал, півріччя, 9 місяців та рік
|
|
Зважайте на такі нюанси.
Нюанс 1. Жодних відміток або повідомлень платник не робить. У наступному році він просто надає Декларацію з ПНП за відповідні звітні періоди у встановлені строки.
Нюанс 2. Це правило не стосується платників, які частину 2017 року були загальносистемниками, а частину — платниками ЄП. Для них орієнтир — річний дохід згідно з фінансовою звітністю за весь 2017 рік, а не показник ряд. 01 Декларації з ПНП (бо тут враховано лише доходи, отримані на загальній системі оподаткування).
Нюанс 3. Винятком з цього правила є суб’єкти, які здійснюють випуск та проведення лотерей. Вони звітують поквартально, незалежно від обсягу доходу (п. 137.8 ПКУ).
Нюанс 4. Ми вважаємо, що річний звітний період (не особливий, а стандартний — календарний рік з 1 січня по 31 грудня) незалежно від обсягу доходу за попередній рік встановлено і для виробників сільськогосподарської продукції (п.п. «б» п. 137.5 ПКУ). Однак фіскали іноді висловлюють думку, що це правило не працює і що сільгоспвиробники для визначення періодичності звітування мають орієнтуватися на минулорічний обсяг доходу, як і всі інші платники (див. консультацію «Звітність з прибутку за 2017 рік: коли та за якою формою» // «ПБ», № 4/2018, с. 17)
|
|
Коригування фінрезультату до оподаткування
|
|
Якщо дохід за 2017 рік більше 20 млн грн
|
В цьому випадку в обов’язковому порядку треба коригувати фінрезультат до оподаткування вже за підсумками 2017 року (п.п. 134.1.1 ПКУ).
Зауважте: жодних відміток або повідомлень про це в Декларації з ПНП платник не робить
|
|
Якщо дохід за 2017 рік не перевищує 20 млн грн
|
І при цьому це:
- перший «малодохідний» рік — платник може прийняти рішення про непроведення коригувань в Декларації з ПНП за 2017 рік. Згідно з п.п. 134.1.1 ПКУ прийняти таке рішення потрібно в перший рік, коли річний обсяг не перевищив 20 млн грн. І це рішення незмінно протягом всіх наступних років, поки дохід не перевищить 20 млн грн;
- не перший «малодохідний» рік і раніше було прийнято рішення про непроведення коригувань — фінрезультат до оподаткування в 2017 році не коригуєте.
ПАМ’ЯТАЙТЕ! Про прийняте рішення про непроведення коригувань платник повідомляє фіскалів у Декларації з ПНП. Для цього слід зробити відмітки в полях «Наявність рішення» і «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» (вкажіть номер та дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення). Причому зараз в категорії 102.23.02 ЗІР є консультація, згідно з якою позначки в цих полях треба дублювати в Деклараціях з ПНП протягом всієї сукупності «малодохідних» років, а не тільки в Декларації з ПНП за перший такий рік.
|
|
Зважайте на такі нюанси.
Нюанс 1. Якщо платник прийняв один раз рішення про непроведення коригування, відмовитися від нього на користь добровільного проведення коригувань у наступних роках «малодохідник» не може (категорія 102.13 ЗІР).
Нюанс 2. Якщо протягом 2017 року у квартальних Деклараціях з ПНП платник робив коригування (на підставі того, що дохід за попередній, 2016 рік був більше 20 млн грн), а за підсумками 2017 року (ряд. 01 Декларації з ПНП) поріг у 20 млн грн не перевищено, робити коригування у річній звітності необов’язково. Платник може прийняти рішення про непроведення коригувань вже в річній Декларації з ПНП за 2017 рік, про що робиться відповідна відмітка. З цим згодні й фіскали (категорія 102.13 ЗІР). У цьому роз’ясненні вони звертають увагу, що подавати уточнюючі декларації за I квартал, півріччя і три квартали в такому разі не потрібно. Платник на підставі п. 46.4 ПКУ в такому разі має право подати разом з декларацією доповнення до неї, складене в довільній формі, з поясненням мотивів подання
|
|
Ставка податку
|
|
Застосування ставки 0 %
|
2017 рік — перший рік податкових канікул з податку на прибуток згідно з п. 44 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. За відповідності вказаним у цій нормі критеріям (у т. ч. за видами діяльності), а також за умови, що за підсумками 2017 року дохід не перевищив 3 млн грн, а зарплата кожного працівника у кожному місяці 2017 року не менше як 2 МЗП, платник може застосувати ставку 0 %.
Докладніше — у коментарі до постанови КМУ від 09.08.2017 р. № 592 «Затверджено спрощену форму Декларації з прибутку для "нульовиків"» // «ПБ», № 31/2017, с. 5
|
|
Контрольовані операції
|
|
Визнання операції контрольованою
|
За підсумками року платник визначає, чи є та чи інша операція(ії) з контрагентом, контрольованою (п.п. 39.2.1.7 ПКУ). Для цього треба, щоб одночасно виконувалися такі умови:
- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухобліку (ряд. 01 Декларації з ПНП), перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
- обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухобліку, перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Це важливо для виконання вимог законодавства про трансфертне ціноутворення, а також для деяких коригувань фінрезультату до оподаткування, а саме за:
- пп. 140.5.1 і 140.5.2 ПКУ — при коригуванні ціни за контрольованими операціями;
- п.п. 140.5.4 ПКУ — на 30 % вартості придбаних товарів (робіт, послуг, необоротних активів) у нерезидентів за певних умов;
- п.п. 140.5.6 ПКУ — на витрати з нарахування роялті нерезидентам (у сумі перевищення доходів від роялті, збільшену на 4 % від суми доходів від продажу товарів (робіт, послуг) за попередній рік).
НАГАДАЄМО. Коригування за пп. 140.5.4 і 140.5.6 ПКУ не стосуються операцій, що визнаються контрольованими та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки», відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту.
|
|
Статус підприємства
|
|
Склад фінзвітності підприємства
|
Фінансова звітність з 2017 року є додатком до Декларації з ПНП. Склад такої звітності залежить від статусу підприємства. При поданні звітності за 2017 рік маємо орієнтуватися на діючі у 2017 році критерії суб’єктів, наведені в ч. 2 ст. 55 ГКУ2:
Починаючи з 2018 року, діють нові критерії, наведені в Законі про бухоблік.
- суб’єкти мікропідприємництва (кількість працівників не перевищує 10 осіб та річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує еквівалент 2 млн євро, що становить 60008400 грн3) подають Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс);
- суб’єкти малого підприємництва (кількість працівників не перевищує 50 осіб та річний дохід не перевищує еквівалент 10 млн євро, що становить 300042000 грн4) подають Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м);
- суб’єкти великого підприємництва (кількість працівників перевищує 250 осіб та річний дохід перевищує еквівалент 50 млн євро, що становить 1500210000 грн) та суб’єкти середнього підприємництва (всі інші) складають повну фінзвітність у складі Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал і Приміток до фінансової звітності.
За середньорічним курсом НБУ за 2017 рік 30,0042 грн за 1 євро.
Ця інформація розміщена на офіційному сайті Нацбанку (Головна → Статистика → Статистика зовнішнього сектору → Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), 12’2017).
За середньорічним курсом НБУ за 2017 рік 30,0042 грн за 1 євро.
Ця інформація розміщена на офіційному сайті Нацбанку (Головна → Статистика → Статистика зовнішнього сектору → Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), 12’2017).
|
Версія для друку
