Версія для друку
Проблема Цього року кардинально змінилася риторика податківців щодо нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Так, у листах ДФСУ від 12.01.2017 р. № 408/6/99-99-15-03-02-151та від 14.04.2017 р. № 661/2/99-99-15-03-02-102, а також ІПК ДФСУ від 12.06.2017 р. № 581/6/99-99-15-03-02-15 ІПК, консультації із категорії 101.06 ЗІР, податківці дійшли висновку, що обов’язок щодо нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ виникає у платника ПДВ незалежно від того, чи включалися суми ПДВ до складу ПК при придбанні таких товарів.
Редакційний коментар до нього дивись у матеріалі «Податкові зобов’язання "компенсуючі" та із суми перевищення мінбази: чергове роз’яснення ДФСУ» // «ПБ», № 18/2017, с. 5.
Див. «Безоплатне постачання товарів: новий підхід податківців до оподаткування ПДВ» // «ПБ», № 8/2017, с. 5.
Виходячи з цих роз’яснень, було не зрозуміло, що робити з придбаннями у неплатників ПДВ або за пільгою. Невже і за ними слід нараховувати ПЗ? Зважаючи на дивацтва фіскалів, таку ситуацію цілком можна припустити.
НЮАНС. Справедливості заради слід згадати і про «хороші» консультації, які стосувалися купівлі товарів/послуг у неплатників ПДВ. Це ІПК ДФСУ від 25.05.2017 р. № 365/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та від 19.06.2017 р. № 708/6/99-99-15-03-02-15/ІПК3. Проте напруга серед суб’єктів господарювання все одно залишалася.
Детальніше див. «"Компенсуючі" податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ: тільки за придбаннями з "вхідним" ПДВ!» // «ПБ», № 26/2017, с. 7.
Нарешті в коментованій ІПК фіскали більш-менш зрозуміло роз’яснили, коли ПЗ за п. 198.5 ПКУ слід нарахувати, а коли платник ПДВ може спати спокійно.
Нараховуємо «компенсуючі» ПЗ У коментованій ІПК фіскали повторили висновок ІПК-попередниць. Дійсно, обов’язок щодо нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ виникає у платника ПДВ незалежно від того, чи формувався ПК за такою операцією. Але яких ситуацій це стосується? Розставляємо все по місцях.
«Компенсуючі» ПЗ слід нарахувати у випадках, коли товари/послуги придбавалися з ПДВ. При цьому з метою нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ неважливо, чи включив покупець до складу суму ПДВ за такою операцією до складу ПК. Не включити «вхідний» ПДВ до складу ПК можна у таких ситуаціях:
- покупець з власних міркувань вирішив «притримати» ПК та за аналогією не нараховувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Право відобразити ПК протягом 365 к. дн. з дати складання ПН/РК йому дає абз. 4 п. 198.6 ПКУ;
- продавець своєчасно не зареєстрував ПН в ЄРПН. Це може статися через відсутність реєстраційного ліміту;
- «вхідну» ПН заблокували.
Розберемо їх по порядку. У першому випадку законодавчі підстави «притримувати» ПЗ до моменту відображення ПК відсутні. Право почекати з відображенням ПК у вас є, а от ПЗ за п. 198.5 ПКУ виникають на дату придбання товарів/послуг. Виняток становлять тільки ті товари/послуги, які придбавалися до 01.07.2015 р. та за якими ПК не відображався. Але ж у той час був зовсім інший механізм нарахування ПК! Зараз діяти, як раніше, не можна.
А ось друга та третя ситуації створюють для покупця невигідне становище. Раніше нараховувати «компенсуючі» ПЗ податківці дозволяли в періоді, коли у платника ПДВ з’явилося право на відображення ПК за такою операцією (листи ДФСУ від 10.06.2016 р. № 10065/5/99-99-15-03-02-16, від 23.05.2016 р. № 11168/6/99-99-15-03-02-15). Зараз, як бачите, підхід дещо змінився.
Виходить, що «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ за певних умов доведеться відображати «наперед». А якщо таку ПН заблокували, взагалі невідомо, коли виникне право на ПК.
На жаль, норми ПКУ сформовано так, що, найімовірніше, попри факт реєстрації «вхідної» ПН в ЄРПН, відображати ПЗ за п. 198.5 ПКУ доведеться у звітному періоді, на який припадає факт придбання товарів/послуг.
Приклад 1. ТОВ «Гала» 15.07.2017 р. отримало від постачальника товари на суму 12000,00 грн (у т. ч. ПДВ — 2000,00 грн). Товари використані в операціях, звільнених від оподаткування. ПН в ЄРПН своєчасно не зареєстровано через відсутність у постачальника реєстраційного ліміту.
«Компенсуючі» ПЗ ви маєте відобразити вже в декларації за липень. Водночас ПК в декларацію потрапить за фактом реєстрації ПН постачальником.
Приклад 2. ТОВ «Гала» 15.08.2017 р. для використання в негосподарській діяльності придбало кавоварку вартістю 6000,00 грн (у т. ч. ПДВ — 1000,00 грн). ПН зареєстрована в ЄРПН своєчасно.
За п. 198.5 ПКУ ПЗ та ПК мають потрапити до серпневої деки. Звісно, ви маєте право «притримати» ПК, але щодо ПЗ подібних поблажок не передбачено.
ПЗ за п. 198.5 ПКУ відсутні У ситуації, коли товари/послуги, необоротні активи придбані без ПДВ (у тому числі придбані у неплатників ПДВ), то у разі їх призначення для використання та/або початку використання в операціях, зокрема таких, що не є господарською діяльністю, нарахування ПЗ не здійснюється незалежно від дати їх придбання.
Приклад 3. ТОВ «Гама» щомісяця купує у неплатника ПДВ каву для працівників.
Оскільки товари придбаваються у неплатника ПДВ, то ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно.
Також при формуванні «компенсуючих» ПЗ радимо користуватися алгоритмом, який наведено на рис. 1.
